注冊會計師審計履約問題研究.pdf

1、在契約化社會中，履約是注冊會計師的天職，履約是審計誠信的保障，也是獨立審計質量保證的基礎。本文研究注冊會計師審計履約問題，旨在構建與完善獨立審計履約機制尋求合理的方式激勵注冊會計師們拒絕與造假方合謀、恪盡職守出具真實審計意見。 本文以契約經(jīng)濟學中的不完全契約理論為理論基礎，構建“審計契約論"的基礎理論。以“契約”內涵為支撐，從審計關系入手分析審計契約中審計方與其他各方關系人之間的權責關系及規(guī)則體現(xiàn)，由此確立“審計契約說”。以不完

2、全契約理論為依據(jù)，揭示審計契約的不完全性及其體現(xiàn)，分析不完全性的經(jīng)濟后果推證建立與完善獨立審計履約機制的必要性。闡述履約機制的內涵及運行機理，獨立審計履約機制，即：在審計契約系統(tǒng)內部各契約人(審計形式需求方、審計方、審計實質需求方)之間形成的有機制約關系，并依據(jù)不同的制約要素激勵契約人履約的運行機理，注冊會計師審計履約機制的運行機理即：利用市場交易力量實施私人懲罰、利用國家權威實施法律懲罰，轉移或沒收審計方的履約資本，將履約資本的損失威

3、懾強加于具有機會主義違約傾向的審計方身上，提高違約成本制衡違約預期收益，以此激勵審計方恪盡職守履約。履約資本是構建履約機制的根基，有效懲罰是完善履約機制的保障，本文根據(jù)懲罰的本質意義界定“有效懲罰”，解構并模型驗證其履約功效，即：在審計方合謀行為發(fā)生前限制審計方的違約動機、遏制合謀傾向、促進審計方恪盡職守履約，且在審計合謀行為發(fā)生后合理有效彌補受害方損失。分析物質資本對有效懲罰的制約與保障，而將注冊會計師私人財富作抵押則是實現(xiàn)有效懲罰的