自動情報交換機制下我國納稅人權利保護研究.pdf

1、經(jīng)濟全球化的發(fā)展為資本在全球范圍內(nèi)的自由流動提供了便利，網(wǎng)上銀行和電子商務系統(tǒng)的發(fā)展極大地提高了經(jīng)濟活動的效率，借助跨境財務制度的發(fā)展，許多跨國納稅人通過在世界各避稅地注冊空殼公司等方式，逃避本國稅務機關的監(jiān)察。跨國逃、避稅現(xiàn)象的猖獗導致各國稅基大量流失，侵害了各主權國的稅收利益，全球經(jīng)濟下滑加劇了這些行為對各國經(jīng)濟造成的損害。為遏制跨國逃、避稅行為，各國及相關國際組織紛紛聯(lián)合，加強國際稅收行政合作，通過開展稅收情報交換等方式，提高各國

2、稅收透明度，將跨國納稅人的逃、避稅行為重新納入各國稅務機關的監(jiān)管范圍。
　　隨著稅收情報交換制度在國家間的推行，各國開展跨國情報交換的方式也在不斷豐富和改進。由專項、自發(fā)交換，至自動交換，情報交換的內(nèi)容、數(shù)量及參與范圍都在不斷擴大。在經(jīng)合組織和二十國集團等國際組織的大力推動，及各國的配合之下，自動稅收情報交換已成為當前國際稅收行政合作的重點和情報交換發(fā)展的新方向。然而，自動情報交換的推行也引發(fā)了一些擔憂。原因在于，當前的情報交換體

3、系對納稅人權利保護力度不足，納稅人與稅務機關之間的地位嚴重不對等。即便是在情報交換領域擁有豐富經(jīng)驗的經(jīng)合組織，也沒有形成明確、系統(tǒng)的納稅人權利保護體系。自動情報交換之下，稅務機關合法地大量獲悉納稅人敏感的財務信息，使稅務機關和納稅人之間的關系更為緊張。
　　因而，自動情報交換制度之下的納稅人權利保護體系需進一步完善。推行自動情報交換，首先應當解決納稅人信息保密的問題，納稅人才能放心地將相關稅收信息交給稅務機關；其次，如何保證納稅人

4、在情報交換中的參與權，使納稅人能夠合理表達自己的意志，是各國都應努力推進的；最后，保障納稅人的救濟權作為保護納稅人權利最有效的途徑，應當在各國國內(nèi)法中加以規(guī)定。這三項權利是自動信息交換推行過程中納稅人應當享有的基本權利，也是當前國際稅法領域關注最多也最為重要的納稅人權利類型。國際稅法中對納稅人權利保護的規(guī)定多為導向性規(guī)定，將納稅人權利保護落到實處還應依賴各國的國內(nèi)法，國內(nèi)法可以為納稅人權利保護提供最直接的依據(jù)和最便利的程序。
　　

5、在對我國國內(nèi)法中與納稅人權利保護相關的法律規(guī)定進行梳理和研究，并比對當前國際稅法領域的相關協(xié)議、條約和理論后發(fā)現(xiàn)，當前我國自動情報交換中的納稅人權利保護還存在許多問題，主要表現(xiàn)在納稅人信息保密規(guī)定不完善、納稅人參與權制度缺失以及納稅人救濟權規(guī)定不健全等方面。為解決這些問題，在借鑒其他國家在情報交換中對納稅人權利保護的規(guī)定，并考慮各類措施和程序的現(xiàn)實性及可操作性的基礎上，應當從實體法和程序法兩方面入手，加強我國自動情報交換中的納稅人權利保