稅收法律關(guān)系性質(zhì)研究.pdf

1、稅收法律關(guān)系是稅法理論的基石，但是學(xué)界對(duì)稅收法律關(guān)系的主體、范圍等問(wèn)題始終未達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。在國(guó)際法學(xué)“公法私法化”趨向的背景下，很有必要對(duì)上述內(nèi)容加以探討研究，并在此基礎(chǔ)上探求并確定稅收法律關(guān)系的性質(zhì)。 在稅收法律關(guān)系的性質(zhì)問(wèn)題上，國(guó)外稅法學(xué)界存在種種不同的觀點(diǎn)。奧托·梅耶所主張的“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”是德國(guó)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，該學(xué)說(shuō)把稅收關(guān)系理解為國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)力的服從關(guān)系。以《德國(guó)租稅通則》的制定為契機(jī)，德國(guó)法學(xué)家阿爾波特·亨澤爾提出了“

2、債務(wù)關(guān)系說(shuō)”，該學(xué)說(shuō)主張把稅收法律關(guān)系定性為國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，為一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。日本法學(xué)家金子宏提出二元關(guān)系說(shuō)，他主張稅收實(shí)體法律關(guān)系是債務(wù)關(guān)系，而稅收程序法律關(guān)系是權(quán)力關(guān)系。北野宏久教授堅(jiān)持一元論的觀點(diǎn)，主張應(yīng)以稅收實(shí)體法律關(guān)系為主將稅收法律關(guān)系的性質(zhì)從總體上定性為債務(wù)關(guān)系；新井隆一教授則以法律主義為出發(fā)點(diǎn)重點(diǎn)駁斥了“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，闡述了主張“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”的理論依據(jù)。我國(guó)臺(tái)灣稅法學(xué)界對(duì)稅收法律關(guān)系如何定性也

3、未達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，但是大部分人都傾向于接受二元論的觀點(diǎn)。美國(guó)雖然沒(méi)有“稅收債務(wù)關(guān)系”這一提法，但是其稅法中也有類似稅收之債的觀念，“稅收之債”的理論也實(shí)際存在于美國(guó)稅法之中。 我國(guó)大陸稅法理論仍處在初級(jí)發(fā)展階段，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的探討，比較有代表性的是張守文教授和劉劍文教授。前者主張從稅權(quán)角度分析稅收法律關(guān)系性質(zhì)，認(rèn)為國(guó)家的稅收權(quán)利具有債權(quán)性質(zhì)，是一種公法上的債權(quán)。而后者則主張分層面分析稅收法律關(guān)系的性質(zhì)：抽象層面上

4、其是債務(wù)關(guān)系，具體層面上稅收實(shí)體法律關(guān)系是債務(wù)關(guān)系，而程序法律關(guān)系則是權(quán)力關(guān)系。 上述兩位學(xué)者的觀點(diǎn)各有其合理性，但也都有值得商榷之處，無(wú)論是從稅收法律關(guān)系的體系角度出發(fā)，還是從稅法的綜合屬性出發(fā)，結(jié)合其公法屬性，結(jié)合其與私法債權(quán)債務(wù)關(guān)系的區(qū)別與共通性，都可以將稅收法律關(guān)系一元地定性為“公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”。 將稅收法律關(guān)系定性為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系具有重要意義。就稅法學(xué)角度而言，債務(wù)關(guān)系說(shuō)有助于轉(zhuǎn)變我國(guó)稅法學(xué)的研究范

5、式，有助于稅法學(xué)的獨(dú)立。就稅法理論角度而言，債務(wù)關(guān)系說(shuō)有助于理順我國(guó)稅法的內(nèi)部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅法的體系化。同時(shí)，債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法實(shí)踐也具有重要指導(dǎo)意義，它有助于保護(hù)納稅人權(quán)利，有助于保護(hù)國(guó)家債權(quán)，有助于我國(guó)稅收國(guó)家和法治國(guó)家的建設(shè)。 稅收法律關(guān)系債務(wù)說(shuō)對(duì)我國(guó)稅法理論和實(shí)踐都具有重要意義，因此，即使存在著移植該理論的障礙，我們?nèi)詰?yīng)致力于研究其可行性，并以法律主義為出發(fā)點(diǎn)，以稅收法律關(guān)系為主線構(gòu)建我國(guó)的稅收法律關(guān)系理論，并應(yīng)從稅收優(yōu)