財(cái)務(wù)重述與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略.pdf

1、自上世紀(jì)90年代中期以來，財(cái)務(wù)重述問題逐漸受到監(jiān)管當(dāng)局和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。通過對財(cái)務(wù)重述相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們發(fā)現(xiàn)，目前研究的焦點(diǎn)集中于考察公司治理機(jī)制對財(cái)務(wù)重述的影響，其中卻忽略了公司治理諸多機(jī)制中不可或缺的部分--外部審計(jì)。本文試圖從會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的角度研究外部審計(jì)與財(cái)務(wù)重述之間的關(guān)系，深入分析事務(wù)所對財(cái)務(wù)重述的風(fēng)險(xiǎn)評估以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略。我們相信，本文的結(jié)論不僅有利于防范財(cái)務(wù)重述的發(fā)生，還有利于更好的理解和發(fā)揮審計(jì)師的

2、外部公司治理角色。 本文在事務(wù)所客戶組合管理理論、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所實(shí)踐的基礎(chǔ)上構(gòu)建了財(cái)務(wù)重述與事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略關(guān)系的理論模型，并以2003年至2006年A股上市公司為研究樣本進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，試圖回答三個(gè)方面的問題：(1)事務(wù)所能否識(shí)別出財(cái)務(wù)重述所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略？(2)事務(wù)所對不同原因?qū)е碌呢?cái)務(wù)重述是否會(huì)有選擇的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略？(3)新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布是否會(huì)影響事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略？ 通過實(shí)證檢驗(yàn)

3、，我們發(fā)現(xiàn)：(1)事務(wù)所會(huì)評估財(cái)務(wù)重述所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)以及可能的回報(bào)，并在評估的基礎(chǔ)上運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略將客戶組合風(fēng)險(xiǎn)降低到可接的水平，這包括審計(jì)定價(jià)戰(zhàn)略、審計(jì)意見戰(zhàn)略和辭聘戰(zhàn)略。(2)事務(wù)所能夠識(shí)別并區(qū)分不同原因所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)重述，并有選擇的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)在：事務(wù)所對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征導(dǎo)致的財(cái)務(wù)重述不會(huì)運(yùn)用任何風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略；對于業(yè)務(wù)復(fù)雜性導(dǎo)致的財(cái)務(wù)重述，事務(wù)所僅會(huì)運(yùn)用審計(jì)定價(jià)戰(zhàn)略；對于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)重述，事務(wù)所將綜合運(yùn)用審計(jì)

4、定價(jià)戰(zhàn)略和審計(jì)意見戰(zhàn)略；而對于盈余操縱導(dǎo)致的財(cái)務(wù)重述，事務(wù)所將會(huì)采用比較極端的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略--審計(jì)意見戰(zhàn)略和辭聘戰(zhàn)略。(3)新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布提高了事務(wù)所對財(cái)務(wù)重述的風(fēng)險(xiǎn)管理程度。 本文的主要?jiǎng)?chuàng)新和貢獻(xiàn)表現(xiàn)在：(1)首次從事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的角度考察外部審計(jì)對財(cái)務(wù)重述的影響，擴(kuò)展了財(cái)務(wù)重述的研究視角；(2)集中考察事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理決策，豐富了客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理研究；(3)厘清了導(dǎo)致財(cái)務(wù)重述發(fā)生的內(nèi)在原因；(4)首次以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支