會計師事務(wù)所風(fēng)險管理決策問題研究.pdf

1、繼2006年12月底,全國首例會計師事務(wù)所——沈陽華倫會計師事務(wù)所因藍(lán)田股份造假案而被判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任之后,2007年6月15日最高法院關(guān)于會計師事務(wù)所必須承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的規(guī)定也開始實施,會計師事務(wù)所必須為其未恪盡職守“買單”的序幕已經(jīng)拉開。與此同時,兩個新準(zhǔn)則尤其是公允價值計量方式的引入,在某種程度上已成為某些公司盈余操縱的新手段。由于公允價值旨在及時體現(xiàn)會計信息與股票價值的相關(guān)性,而充滿了不確定性的股票價格則加劇了會計信息

2、的不確定性和風(fēng)險。加上客戶經(jīng)營環(huán)境的瞬息萬變,凡此種種,無形中極大地放大了會計師事務(wù)所的風(fēng)險。面對日益上升的訴訟風(fēng)險,如何迅速做出最優(yōu)選擇,已成為其目前亟待解決的難題。對審計師個人和會計師事務(wù)所而言,要始終做出正確的判斷無疑是一個難度極高的挑戰(zhàn)。身處風(fēng)口浪尖,其管理理念和管理策略不能不有所變化。在上述因素首次起作用的2007年,與往年相比,會計師事務(wù)所對我國深滬兩市上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的數(shù)量陡然增加。然而,僅僅通過這種策略能否完全

3、規(guī)避風(fēng)險以求生存,尚需進(jìn)一步檢驗。與國際會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則趨同,是2006年至今乃至今后相當(dāng)一段時期我國會計信息制度改革的重點,我國會計師事務(wù)所的應(yīng)對策略是否也應(yīng)與國際同行的管理策略趨同,則成為其未來一段時間內(nèi)需要探索的難題。2002年至今,國外大的會計師事務(wù)所辭聘客戶的數(shù)量逐年增加,其目的無非是扔掉那些燙手的“山芋”以規(guī)避風(fēng)險?？梢?會計師事務(wù)所不是在任何時候、對任何客戶都可以依靠出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見而將所有的風(fēng)險化解于無形。因此,就

4、迫切需要探討在我國的具體制度背景和環(huán)境下,如何使其迅速掌握一套最佳的客戶組合風(fēng)險管理策略和方法以求生存、謀發(fā)展。而且,其意義之深遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此,要想真正實現(xiàn)我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的做大做強(qiáng)、走向海外,沒有高超的規(guī)避風(fēng)險的策略和方法,極有可能會導(dǎo)致“出師未捷身先死”的悲劇上演。本文正是基于上述考慮,來探討我國會計師事務(wù)所如何應(yīng)對和化解客戶組合的風(fēng)險的。首先,基于會計師事務(wù)所客戶組合風(fēng)險管理的特殊性,建立會計師事務(wù)所的收益最大化模型,得到客戶組

5、合風(fēng)險管理決策理論上的主要影響因素;再運用我國深滬兩市1998-2003/2007年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)對前述結(jié)論進(jìn)行實證檢驗,并分析了不成立結(jié)論的原因;其次,在前述影響因素的基礎(chǔ)上,建立會計師事務(wù)所客戶組合風(fēng)險管理的靜態(tài)最優(yōu)決策模型,從理論上揭示了法律訴訟損失與客戶數(shù)量之間的關(guān)系,同樣進(jìn)行了實證檢驗和討論;再次,運用不確定性條件下的投資理論,對會計師事務(wù)所客戶組合風(fēng)險管理動態(tài)策略進(jìn)行理論分析和實證檢驗,并結(jié)合我國的制度背景進(jìn)行了較為深入的剖析;

6、最后,針對我國會計師事務(wù)所客戶管理的現(xiàn)狀,分別從微觀和宏觀層面提出對策建議,以及本文研究的不足和未來的研究方向。在國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)少之又少的條件下,本文的主要創(chuàng)新點在于:第一,對于會計師事務(wù)所客戶組合其風(fēng)險的影響因素,分別從理論和實證層面發(fā)現(xiàn):在有限合伙制和賠償機(jī)制完善的前提下,隨著客戶數(shù)量的增多,時間預(yù)算壓力的增大,審計師誠信度的提高,客戶組合的風(fēng)險也隨之下降;第二,對于會計師事務(wù)所客戶組合的風(fēng)險管理靜態(tài)策略,從理論層面予以證明:會計師