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文檔簡介
1、基于社會分工的效果和規(guī)模經(jīng)濟的驅(qū)使,近代公司制企業(yè)中出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離,在公司股東和經(jīng)營管理集團之間形成了建立在授權(quán)基礎上的委托代理關(guān)系。伴隨公司的發(fā)展,所有權(quán)和控制權(quán)分離上的代理問題初見端倪。公司治理由此產(chǎn)生。它因公司委托代理制而產(chǎn)生,同時又為解決公司中的委托代理問題而服務。在廣義公司治理觀的視角下,公司是作為一個利益共同體而存在的。公司治理的目標可以表述為:使股東、利益相關(guān)者的利益與社會利益一致,最終實現(xiàn)社會利益最大化。
2、公司治理的作用具體表現(xiàn)為通過公司內(nèi)部和外部治理機制,協(xié)調(diào)兩權(quán)分離下的委托代理關(guān)系,協(xié)調(diào)部分利益相關(guān)者(如股東、雇主、債權(quán)人、供貨商、用戶等)之間的權(quán)利和利益關(guān)系。 然而,審計作為現(xiàn)代公司制下委托代理關(guān)系的必然產(chǎn)物,作為公司治理的外部控制機制,其有效性卻在遭受質(zhì)疑。一些公司為了達到自身利益最大化,為了特定目的而選擇會計原則,編制不實的會計報表,制造虛假信息,操縱利潤,暫時提供不實的會計信息,操縱損益,日后有機會再予修正重述會計報表
3、。會計報表重述的信息雖并不多見,但它往往是極為重要的財務危機指標,許多上市公司在重述前后都己發(fā)生財務危機,甚至有退市的情況發(fā)生,給廣大利益相關(guān)者帶來了嚴重的損失。因此,抑制會計報表重述的發(fā)生對于保護投資者利益、促進我國資本市場健康發(fā)展有重要意義。由于嚴重的信息不對稱問題和受到專業(yè)知識的束縛,市場的各方參與者都需要審計服務,并期望會計師事務所在過濾虛假會計信息、提高會計報告的真實性和可靠性、保護公眾利益、約束內(nèi)部人控制和改善公司治理結(jié)構(gòu)等
4、方面發(fā)揮其應有的作用。會計師事務所作為審計服務的提供方,能夠直接影響到其提供服務的質(zhì)量,所以會計師事務所哪些特征會影響、如何影響審計質(zhì)量成為理論界和實務界共同關(guān)注的問題。 本文的主要研究任務是確定會計師事務所的哪些特征會影響、如何影響會計報表重述。在界定了各研究相關(guān)范疇的內(nèi)涵和外延后.以廣義的公司治理觀為基礎,以審計的經(jīng)濟控制觀為指導,著重考察了審計在強化公司治理,抑制會計報表重述中發(fā)揮的作用。本文的主要結(jié)論如下: 1.
5、會計師事務所特征對會計報表重述的影響是存在的。但不同的特征對會計報表重述的影響大小是不同的。 2.會計師事務所特征對會計報表重述的具體影響是: (1)會計師事務所聲譽與會計報表重述為顯著負相關(guān); (2)會計師事務所任期與會計報表重述為顯著負相關(guān); (3)會計師事務所行業(yè)專長與會計報表重述之間呈負相關(guān)但是不顯著。 3.其他控制變量的實證結(jié)果是: (1)董事會規(guī)模與會計報表重述為顯著正相關(guān);
6、 (2)獨立董事席次比例與會計報表重述呈顯著負相關(guān); (3)董事長兼任總經(jīng)理的職務雙重性與會計報表重述呈顯著正相關(guān); (4)未發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與財務報表重述間有顯著相關(guān); (5)負債比率與財務報表重述呈顯著正相關(guān)。 本論文共分為五章。具體內(nèi)容如下: 第一部分:研究背景、路徑及意義,介紹了開展本研究的背景,研究的思路以及進行本研究的理論價值和現(xiàn)實意義。 第二部分:相關(guān)概念和文獻回顧。通過相
7、關(guān)概念的詮釋和界定,以及相關(guān)的文獻回顧,明確了論文的核心內(nèi)容、研究基礎等問題。 論文仔細回顧和分析了現(xiàn)有的研究文獻,以便更清晰的說明引言部分提出的問題,并為下文的研究提供依據(jù)和思路。由于會計報表重述是本研究的一個核心因素,它的定義是本研究的關(guān)鍵,因此本文將會計報表重述的定義單列一節(jié),筆者按照國外研究成果和國內(nèi)研究成果分別仔細討論了有關(guān)會計報表重述的研究成果。從文獻看,國外有關(guān)研究分為會計報表重述自身的相關(guān)研究、會計報表重述公司的
8、特征、會計報表重述的后續(xù)結(jié)果、特殊行業(yè)的會計報表重述四大類;國內(nèi)研究主要集中在差錯更正的動因分析,尤其是公司的盈余管理傾向之上。除此以外,在宏觀政策、更正披露和公司特征等方面也散見其相關(guān)研究。在這一章里筆者還回顧了對于會計師事務所特征的研究,即針對會計師事務所聲譽、審計任期和行業(yè)專長的研究。國內(nèi)外對事務所聲譽和審計任期的研究都比較充分,國外對于事務所行業(yè)專長的研究今年來進展很快,國內(nèi)還處于起步階段,且大部分都是規(guī)范研究,實證的極少。筆者
9、也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究中尚無針對會計師事務所特征和報表重述二者間相關(guān)性的研究,這些為本文開展研究提供了機會。 第三部分:討論了變量選取的理論基礎、研究設計和研究假設,所使用的模型和模型中的變量定義,樣本來源和選樣標準這些問題,為實證分析做好準備。 研究設計部分首先討論了變量選取的理論基礎,為選取變量標準提供理論支撐,然后討論了檢驗會計報表重述和會計師事務所特征之間關(guān)系所使用的方法和思路。研究假設部分通過理論分析的方法提出了本文要
10、檢驗的三個假設: 假設1:會計師事務所聲譽越差,越有可能發(fā)生會計報表重述; 假設2:會計師事務所任期越短,越有可能發(fā)生會計報表重述; 假設3:會計師事務所越是具有行業(yè)專長,越?jīng)]有可能發(fā)生會計報表重述。 并說明了設計這些假設的理由。模型和變量定義部分針對研究假設設計了相應的模型,并從理論和數(shù)學的角度定義了所使用的變量,主要考慮的因素是數(shù)據(jù)的可得性和計量的精確性。最后說明了研究所使用的樣本、選樣標準和統(tǒng)計分析
11、方法。 第四部分:實證檢驗部分。使用實證分析的方法檢驗了本文所要檢驗的三個假設,并對實證結(jié)果進行了仔細的分析。主要用到的實證分析方法包括一元和多元線性回歸分析,描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)系數(shù)檢驗、Logistic回歸分析和Wilcoxon均質(zhì)檢驗。通過對假設1的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務所聲譽與會計報表重述為顯著負相關(guān);通過對假設2的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務所的任期越長,越不會發(fā)生會計報表重述;通過對假設3的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務所行業(yè)專長與會計
12、報表重述之間呈負相關(guān)但是不顯著。 第五部分:對實證分析中發(fā)現(xiàn)的結(jié)論進行了進一步總結(jié),并分析了原因。主要的研究發(fā)現(xiàn)有:會計師事務所特征與會計報表重述之間有相關(guān)性;另外董事會特征和負債比率與會計報表重述之間有相關(guān)性;公司規(guī)模與會計報表重述之間沒有相關(guān)性。隨后我們對解決有關(guān)問題提出一些政策建議,最后對本文的研究局限也做了說明。主要貢獻及創(chuàng)新之處: 就研究內(nèi)容來看,本文選題具有一定的探索性和前瞻性。根據(jù)對相關(guān)文獻不完全統(tǒng)計,國內(nèi)
13、將會計師事務所審計功能放在公司治理框架中作研究的專門文獻還比較少,且大多集中在規(guī)范研究領域,而將事務所特征與會計報表重述聯(lián)系起來做研究幾乎沒有。本文較為系統(tǒng)的探討了該問題,發(fā)現(xiàn)了在我國現(xiàn)行體制下,會計師事務所聲譽和審計任期和會計報表重述呈顯著負相關(guān),而會計師事務所行業(yè)專長和會計報表重述呈負相關(guān)但不顯著,因此本文所做研究具有一定的開拓性和探索性。 就研究視角來看,本文的研究視角較新。與以往的研究角度有所不同,即以特定的公司治理結(jié)構(gòu)
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