基于金融資產的盈余管理動因分析.pdf

1、隨著世界經濟一體化程度的日益加深，由國際會計準則理事會(IASB)制定的國際財務報告準則(IFRS)在全球運用越來越廣，已成為各國會計準則趨同的目標。我國也是IFRS的趨同者之一，于2006年頒布了新的會計準則(CAS)，其中引入了公允價值計量，對金融資產的確認、計量、處置做了全新的規(guī)定，交易性金融資產和可供出售金融資產就是公允價值計量的重要體現(xiàn)。由于公允價值計量在我國歷史并不悠久，相關應用并不規(guī)范，尤其是有關交易性金融資產與可供出售金

2、融資產的相關會計處理。準則對這兩類金融資產的劃分沒有給出客觀的標準，缺乏清晰的界限，選擇的隨意性較大，如:對于在活躍市場上有報價且到期日不固定的金融資產，企業(yè)既可劃分為交易性金融資產，也可以劃分為可供出售金融資產，相關規(guī)定的不明確，導致上市公司管理層對這兩種金融資產的分類也較為主觀，加上交易性金融資產公允價值變動計入當期損益，影響企業(yè)的當期凈利潤，而可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，待出售時再予以轉入到損益，對利潤的影響有一個緩

3、沖期。這樣的制度安排為上市公司提供了足夠的會計政策選擇空間，因此上市公司就存在利用金融資產分類進行盈余管理的行為?；诖吮疚膶ι鲜泄臼欠駮谀撤N原因利用交易性金融資產和可供出售金融資產的不同管理方式進行盈余管理進行了研究。
　　在與國際財務報告準則持續(xù)趨同的背景下，我國逐步引入綜合收益的思想，主要體現(xiàn)在2009年，財政部在正式引入“其他綜合收益”的概念，并要求我國上市企業(yè)從2009年起要在利潤表中列報其他綜合收益項目。這種列報

4、方式的改變是否會給報告使用者帶來增量信息還未知，本文結合利潤表列報格式改革，研究綜合收益的引入是否有助于提高企業(yè)會計信息質量，是否能在一定程度上抑制上市公司管理層利用金融資產進行盈余管理的動機。
　　本文圍繞上市公司是否會基于債務契約、報酬契約、政治成本契約三大動機利用金融資產分類進行盈余管理展開研究，同時驗證新政策的引入是否會抑制上述盈余管理動機，最后檢驗具有平滑收益、避免虧損動機的企業(yè)是否會利用可供出售金融資產的處置收益來達到