基于金融資產(chǎn)的盈余管理動因分析.pdf

1、隨著世界經(jīng)濟一體化程度的日益加深，由國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)在全球運用越來越廣，已成為各國會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。我國也是IFRS的趨同者之一，于2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則(CAS)，其中引入了公允價值計量，對金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、處置做了全新的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)就是公允價值計量的重要體現(xiàn)。由于公允價值計量在我國歷史并不悠久，相關(guān)應(yīng)用并不規(guī)范，尤其是有關(guān)交易性金融資產(chǎn)與可供出售金

2、融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。準(zhǔn)則對這兩類金融資產(chǎn)的劃分沒有給出客觀的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏清晰的界限，選擇的隨意性較大，如:對于在活躍市場上有報價且到期日不固定的金融資產(chǎn)，企業(yè)既可劃分為交易性金融資產(chǎn)，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)規(guī)定的不明確，導(dǎo)致上市公司管理層對這兩種金融資產(chǎn)的分類也較為主觀，加上交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益，影響企業(yè)的當(dāng)期凈利潤，而可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積，待出售時再予以轉(zhuǎn)入到損益，對利潤的影響有一個緩

3、沖期。這樣的制度安排為上市公司提供了足夠的會計政策選擇空間，因此上市公司就存在利用金融資產(chǎn)分類進行盈余管理的行為。基于此本文對上市公司是否會基于某種原因利用交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同管理方式進行盈余管理進行了研究。
　　在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的背景下，我國逐步引入綜合收益的思想，主要體現(xiàn)在2009年，財政部在正式引入“其他綜合收益”的概念，并要求我國上市企業(yè)從2009年起要在利潤表中列報其他綜合收益項目。這種列報

4、方式的改變是否會給報告使用者帶來增量信息還未知，本文結(jié)合利潤表列報格式改革，研究綜合收益的引入是否有助于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，是否能在一定程度上抑制上市公司管理層利用金融資產(chǎn)進行盈余管理的動機。
　　本文圍繞上市公司是否會基于債務(wù)契約、報酬契約、政治成本契約三大動機利用金融資產(chǎn)分類進行盈余管理展開研究，同時驗證新政策的引入是否會抑制上述盈余管理動機，最后檢驗具有平滑收益、避免虧損動機的企業(yè)是否會利用可供出售金融資產(chǎn)的處置收益來達(dá)到