金融資產分類與盈余管理的實證研究.pdf

1、盈余管理近年來越來越成為會計學者們的焦點話題，盈余管理是一種會計行為，與會計準則息息相關，但它與會計準則并不沖突，而是以控制或調整企業(yè)的會計信息報告為手段，以達到自身價值或利益最大化的行為。企業(yè)進行盈余管理并不違背會計準則，它經常是通過會計政策的選擇實現的。因此，盈余管理和會計政策的選擇是密切相關的。
　　 新《企業(yè)會計準則》由財政部于2006年頒布發(fā)行，并于2007年正式實施，新準則的頒布實施使得無論是企業(yè)還是外部會計信息使用

2、者都更加重視公允價值計量模式。在有關金融工具確認與計量的會計準則(CAS22)中，金融資產被劃分為四類，其中交易性金融資產和可供出售金融資產都是以公允價值模式計量的，這兩類金融資產也是本文研究的重點所在。但是由于兩者在后續(xù)處理時會計核算的不同，對企業(yè)也會產生不同的影響。在持有期間，當公允價值發(fā)生變動時，交易性金融資產將變動影響計入當期損益，作為營業(yè)利潤的構成部分，直接影響到利潤表;而可供出售金融資產將這種變動則計入所有者權益，列入資本公

3、積中，對當期利潤不會產生直接影響，這種變動反映在資產負債表中，只有在最終處置時才會將持有期間由公允價值變動引起的累計金額從資本公積轉出，影響處置當期的利潤?？梢娙绻蕛r值發(fā)生較大變動時，計入交易性金融資產容易使當期利潤產生較大波動，而計入可供出售金融資產卻能將公允價值變動引起的波動“儲存”起來，待處置時再將其“釋放”出來。相比而言，可供出售金融資產更有利于企業(yè)進行平滑收益。雖然新《企業(yè)會計準則》將金融資產劃分為四類，但是對于可供出售金

4、融資產的定義卻不是很明確，在交易性金融資產和可供出售金融資產的劃分上就容易混淆。企業(yè)管理當局就可以利用這種劃分上的不明確，將金融資產劃分為可供出售金融資產，以便為后續(xù)的盈余管理創(chuàng)造條件。
　　 本文針對上市公司選擇了2009年至2011年滬市A股含有兩類金融資產的928家公司作為研究樣本，分別用描述性統(tǒng)計和實證檢驗的方法進行分析。結果表明:在初始劃分點，持有的金融資產越多，則金融資產被劃分為可供出售金融資產的可能性就越大。這種劃