南京國(guó)民政府直接稅署研究(1936-1948).pdf

1、自清末始，歷屆政府為紓解財(cái)政困境，都曾籌議開辦印花稅、遺產(chǎn)稅、所得稅等直接稅稅目，均因稅收環(huán)境混亂和民間抵制未能成功。南京國(guó)民政府時(shí)期，雖然創(chuàng)辦直接稅的社會(huì)條件尚不成熟，但因應(yīng)抗戰(zhàn)的宏觀背景，直接稅制度成功建立起來(lái)。財(cái)政備戰(zhàn)和改良稅制是南京國(guó)民政府創(chuàng)辦直接稅的兩大動(dòng)因，也為新稅的開征提供了合法基礎(chǔ)和民意支持。
　　南京國(guó)民政府最先開征的是作為直接稅主要稅種的所得稅，由高秉坊主持成立直接稅的最初機(jī)構(gòu)——所得稅事務(wù)處。伴隨著新稅的開征

2、，全新的直接稅制度建立起來(lái)?？加?xùn)用人的人事制度和經(jīng)征與經(jīng)收分開的征收制度，是直接稅不同于傳統(tǒng)賦稅的主要特點(diǎn)，但是理想的制度設(shè)計(jì)并沒(méi)有得到很好的貫徹，造成制度與實(shí)踐的脫節(jié)。隨著抗戰(zhàn)全面爆發(fā)，政府為尋找財(cái)政挹注，陸續(xù)開征了戰(zhàn)時(shí)利得稅、遺產(chǎn)稅，接收了由地方管理的營(yíng)業(yè)稅和由稅務(wù)署管理的印花稅。在各項(xiàng)新稅開征的過(guò)程中，實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收的納稅人群體持反對(duì)態(tài)度或要求緩辦，而社會(huì)輿論在民族主義的刺激下，整體上支持新稅，使得直接稅稅政體系在抗戰(zhàn)時(shí)期能夠建立，

3、1944年，直接稅署正式成立。隨著戰(zhàn)時(shí)財(cái)政機(jī)構(gòu)調(diào)整和國(guó)民黨人事派系斗爭(zhēng)，直接稅署與主管貨物稅稅務(wù)署歷經(jīng)反復(fù)合分后，于1948年合并為國(guó)稅署。
　　直接稅的稅收行政表現(xiàn)為政府的征稅行為和基層稅政運(yùn)行。政府在征課技術(shù)并不成熟的情況下，根據(jù)實(shí)際需要先后實(shí)行申報(bào)與查賬、估計(jì)、簡(jiǎn)化稽征等方法，由于商賬制度的不完善，商民納稅意識(shí)薄弱而逃稅漏稅等原因，各種征稅方法弊端百出，并出現(xiàn)攤派或包稅。為提高征稅效率，政府進(jìn)行大力宣傳、稽征競(jìng)賽、督征協(xié)征、

4、獎(jiǎng)勵(lì)告密等措施，在一定程度上有利于稅務(wù)推行。而直接稅署基層稅政的表現(xiàn)則宣告了國(guó)民政府稅政活動(dòng)的失敗。在開征初期，稅人清廉公正，嚴(yán)于律己，稅務(wù)推進(jìn)也比較順利。隨著直接稅體系擴(kuò)大，業(yè)務(wù)增多，人事日益復(fù)雜，特別是抗戰(zhàn)中期貨運(yùn)登記的實(shí)行，為直接稅稅人貪污舞弊提供了機(jī)會(huì)，這是直接稅“君子稅”的稅譽(yù)受到嚴(yán)重影響的重要原因，也使直接稅成為戰(zhàn)時(shí)基層稅政最為社會(huì)所詬病的稅種。而直接稅增加財(cái)政收入的效果也不盡如人意，在抗戰(zhàn)時(shí)期，政府財(cái)政收入的主要部分依然是