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文檔簡介
1、<p> 南京國民政府時(shí)期馬寅初稅收思想研究</p><p> 摘要:馬寅初是近代中國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家,在財(cái)政金融領(lǐng)域創(chuàng)見卓著,提出了對民國經(jīng)濟(jì)建設(shè)影響深遠(yuǎn)的稅制改革建議。他的稅制改革思想,既能符合學(xué)理,又能結(jié)合中國國情,為政府的理論界所重視。 </p><p> 關(guān)鍵詞:馬寅初;稅收思想;稅制改革 </p><p> 中圖分類號:K262.9 文獻(xiàn)標(biāo)
2、識碼:A </p><p> 文章編號:1005-913X(2014)02-0059-02 </p><p> 馬寅初 (1882—1982),中國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人口學(xué)家。北洋大學(xué)工學(xué)學(xué)士,耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。先后在北京大學(xué)、中央大學(xué)和上海交通大擔(dān)任教授。并歷任浙江省省府委員、南京政府立法委員、財(cái)政委員會(huì)委員長、經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員長。解放后歷任浙江大學(xué)校長、中央人民
3、政府委員、中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)副主任、華東軍政委員會(huì)副主任、北京大學(xué)校長等職。主要著作有《通貨新論》、《財(cái)政學(xué)與中國財(cái)政》等。 </p><p> 一、南京國民政府前期的稅收思想 </p><p> 在南京國民政府前期,馬寅初對當(dāng)時(shí)的稅制現(xiàn)狀甚為不滿,并提出了相應(yīng)的改革思想。他說:“現(xiàn)階段之中國財(cái)政,本身尚無一個(gè)現(xiàn)代化的系統(tǒng),一切措施,似以獲取財(cái)政收入為唯一目的。不僅與現(xiàn)代租稅原則不相吻合,
4、即揆諸我國古代經(jīng)濟(jì)思想,亦殊多未合。古代經(jīng)濟(jì)思想,雖不發(fā)達(dá),但于賦稅一層,不無見地。儒家謂‘不患寡而患不均’,又謂‘與其有聚斂之臣,寧有盜臣’,皆主負(fù)擔(dān)均而分配平,與現(xiàn)代租稅之社會(huì)原則,若合符節(jié)。儒家又謂‘百姓足,君孰與不足?百姓不足,君孰與足’,是藏富于民之意,亦是培養(yǎng)稅源之意,其思想與現(xiàn)代租稅之經(jīng)濟(jì)原則,如出一轍。雖為現(xiàn)代學(xué)者所景從,但不為今日政府官吏所遵守。然歷代當(dāng)國者,頗受儒家思想之影響,恒以‘省刑罰,薄稅斂’為治國急務(wù)。事實(shí)上
5、,國君能與民休息,則享國日久。若征斂無度,必激起民變。此中隱隱然受租稅原則之支配也”。[1] </p><p> 接下來,他對稅收制度提出了改進(jìn)意見。他先強(qiáng)調(diào)稅制改革的總體原則應(yīng)該是“賦稅應(yīng)依納稅人的擔(dān)稅能力而征課,富人的擔(dān)稅能力大,所以應(yīng)多納賦稅,是財(cái)政學(xué)上千古不廢的原則。唯有把歲出的負(fù)擔(dān)加在富人身上,才可以使富人感覺到龐大的支出于他們不利,必先使他們受了打擊,方能逼他們與貧民打成一片,向政府要求平衡預(yù)算”。
6、[2]對于改革的方向,他認(rèn)為應(yīng)該是“改良間接稅即所以減輕貧民之賦稅,增加遺產(chǎn)稅、所得稅、公司營業(yè)稅等,以重富人之賦稅。此為均富政策之一,且與中山先生之民生主義亦相符合”。[3]在此基礎(chǔ)上,他首先對稅收體制發(fā)表了自己的看法,指出現(xiàn)行的劃分地方稅中對縣稅的規(guī)定太少,地方只能依靠開征附加稅,不利于健全稅制?!皩τ趪貎啥?,.雖分別名目,極為詳晰;但在地方稅中,省與縣之界限,未曾確定,故何者為省稅,何者為縣稅,混合不清。影響所及,所有地方稅源均
7、為省方所有,縣地方只有增設(shè)附加以分其余瀝,或征收苛雜捐稅以資挹注。因?yàn)橐蕾嚳岭s附加,不免橫征暴斂,擾及閭閻。民十六、民十七兩次國地收支劃分標(biāo)準(zhǔn)案,雖放棄附加制,改為稅源劃分制,但以地方稅并未劃分省稅與縣稅,縣地方不得不以附加于省稅的方式來籌款,故附加稅適用之范</p><p> 馬寅初還對具體稅種進(jìn)行論述。對于關(guān)稅,他客觀地指出盡管國民政府1928年名義上取得自主權(quán),但從實(shí)際情況來看當(dāng)時(shí)中國尚未實(shí)現(xiàn)真正的關(guān)稅自
8、主:“關(guān)稅之征收,完全為財(cái)政目的,并不含有保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的作用在內(nèi)。關(guān)稅自主之后,依舊不能改觀。在國家財(cái)政未辟新稅源以前,放棄海關(guān)為純粹稅收機(jī)關(guān)之策略,當(dāng)然不能貿(mào)然采用,勉強(qiáng)采用,殊屬不智。但為保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)起見,自不能不在稅收與保護(hù)兩者之間,權(quán)衡輕重,酌量兼顧”。然而,“修改稅則,即在已獲得自主權(quán)的今日,亦非中國片面可為之事,首先必須獲得美國之諒解,且不得引起他國之報(bào)復(fù)運(yùn)動(dòng),與國際關(guān)稅壁壘之阻礙吾國出口貿(mào)易之發(fā)展”。最后,他指出:“吾國在
9、今日仍滯留于自主過渡期間中,離完全自主時(shí)代尚遠(yuǎn)也”。[1]對于鹽稅,他說:“國人喜吃便宜之私鹽也,但政府之稅收減少矣。按鹽稅實(shí)為平民稅,貧富之人所食之鹽相等,富人不以其富有而多吃鹽。故我以為鹽價(jià)不宜太昂。欲使之低降,必須改良鹽稅、取消引界,實(shí)行自由買賣,勛鹽價(jià)自平,私鹽無從發(fā)生,稅收自可增加”。[4] 對于當(dāng)時(shí)討論得很熱的開征遺產(chǎn)稅的提議,他表示贊成:“遺產(chǎn)稅自表面觀之,雖課及財(cái)產(chǎn),但不妨害負(fù)稅者經(jīng)濟(jì)能力增進(jìn)之程度。遺產(chǎn)稅</p&
10、gt;<p> 二、抗戰(zhàn)時(shí)期的稅收思想 </p><p> 在抗戰(zhàn)即將爆發(fā)之際,馬寅初已對國家下一步的經(jīng)濟(jì)形勢有所預(yù)測,他在《中央日報(bào)》上發(fā)表議論:“非常時(shí)期的國家財(cái)政,應(yīng)以開征所得稅為主要收入”。[5]具體原因在于,“關(guān)、鹽、統(tǒng)三稅皆為貨物稅,戰(zhàn)事一起,海口被封,關(guān)稅斷絕。產(chǎn)鹽區(qū)域多在沿海各省,萬一失守,不但鹽稅無著,即食鹽亦成問題。中國工廠均在沿??诎?,倘被敵人占去,則統(tǒng)稅亦去。此三稅者實(shí)為
11、中央政府之生命線,而今不絕如縷,安可不另籌新稅以謀抵補(bǔ)?新稅之籌劃,固不僅限于所得稅一項(xiàng)。他如遺產(chǎn)稅、地價(jià)稅,無不可辦,但余則以為所得稅尤須先辦,使人民養(yǎng)成納稅之習(xí)慣,至戰(zhàn)時(shí)適可提高稅率,以資挹注。征收所得稅則直接為富人所負(fù)擔(dān),不能轉(zhuǎn)嫁,亦不影響于物價(jià),所得稅之基礎(chǔ)既立,則于戰(zhàn)時(shí)可以征收暴利所得稅,以服一般人之心。如此辦理,窮人出力,富人出錢,負(fù)擔(dān)公平,策之上也”。[6] 抗戰(zhàn)爆發(fā)后,馬寅初又兩次著文提議對發(fā)國難財(cái)者開征臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅
12、:“在抗戰(zhàn)期中負(fù)擔(dān)戰(zhàn)費(fèi)者為消費(fèi)者與領(lǐng)固定薪資之公務(wù)人員與知識階級,而奸商貪官反乘吾人之危,驟致巨富。不公不平,莫過于此。吾之主張,抗戰(zhàn)期中首三年之戰(zhàn)費(fèi),吾人固已負(fù)擔(dān),惟第四年之戰(zhàn)費(fèi)與夫戰(zhàn)事結(jié)束后之整理與建設(shè)經(jīng)費(fèi)則應(yīng)取之于發(fā)</p><p> 對于抗戰(zhàn)前期南京國民政府開征的遺產(chǎn)稅,有人主張仿行美國的綜合稅制,即先征分遺產(chǎn)稅(繼承稅)之后再征總遺產(chǎn)稅,認(rèn)為這樣更符合公平原則。馬寅初則表示反對,他說; “稅制之公平是
13、一事,公平稅制能否推行,又是一事。在向不重視直接稅之中國而欲籌辦新的直接稅,似應(yīng)著重于‘推行’,不宜拘泥于‘公平’兩字 … … 吾人要知負(fù)擔(dān)公平,固為租稅原則之一,但在施行租稅制上著想,如何能使新稅易于推行,尤覺重要。蓋新稅之推行,須使人民對于稅制有相當(dāng)之認(rèn)識及習(xí)慣,則易于收效,否則窒礙叢生,流弊極大,雖理論上甚為公平之稅制,事實(shí)上或招致極不公平之結(jié)果”。他就中美兩國的國情進(jìn)行了比較,認(rèn)為中國的文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)制度不適合同時(shí)并征兩種遺產(chǎn)稅
14、,主張實(shí)行單行總遺產(chǎn)稅制。遺產(chǎn)稅條例頒布實(shí)行后,馬寅初對其進(jìn)行了客觀的評價(jià):“只就遺產(chǎn)總額征收之,稅率甚輕,免稅額亦寬,累進(jìn)稅率亦緩,且只就超額遺產(chǎn)之稅率,采用累進(jìn)制”。 </p><p> 三、 抗戰(zhàn)勝利后的稅收思想 </p><p> 戰(zhàn)后南京國民政府?dāng)M開征交易所稅和交易稅,馬寅初撰文支持:“一般交易稅以大部分貨物的交易或勞務(wù)的提供為課稅之目的物,不問其為日常必需品或奢侈品,一律課
15、以同一之稅率,所以產(chǎn)生了種種不平。交易所之交易稅僅就交易所經(jīng)紀(jì)人經(jīng)手買賣之物品課稅”,“一般交易稅對于資本周轉(zhuǎn)次數(shù)少而獲利甚大之營業(yè)有良好的影響,但不利于周轉(zhuǎn)次數(shù)多而獲利甚少之營業(yè)。交易所之交易稅沒有這種現(xiàn)象。它是一種特別交易稅,目的在于取締盛行之投機(jī)風(fēng)氣,故于每筆交易的數(shù)目,超過某一限度以上時(shí),格外加重其稅率”,“一般交易稅對于橫的或縱的分業(yè)經(jīng)營有惡劣的影響。每一種制造,自原料生產(chǎn)以至于制成品出售,其間每一過程的交易,均課以同一之稅率
16、,過程愈多,課稅愈多,故大公司占小便宜而小公司吃大虧。交易所的物品交易,均系大量買賣。小企業(yè)生產(chǎn)者多不參加。開征交易所的交易稅,不啻對于投機(jī)性的大量交易加以負(fù)擔(dān),而不課及零售交易”。[2] </p><p> 對于戰(zhàn)后的關(guān)稅政策,馬寅初指出“因受過去不平等條約之束縛,絕不能自由,無論從國民經(jīng)濟(jì)方面觀察或財(cái)政方面觀察,均為無可救藥之弊害”,所以要自主制訂關(guān)稅政策。在具體政策導(dǎo)向上,他冷靜地分析了中國的政治、經(jīng)濟(jì)條
17、件,提出既不能完全采自由貿(mào)易主義,也不應(yīng)純粹的進(jìn)行產(chǎn)業(yè)保護(hù),而是應(yīng)該采用一種折中的關(guān)稅政策:“中國產(chǎn)業(yè)落后,要采極端之自由貿(mào)易政策及保護(hù)貿(mào)易政策,均不可行,因?yàn)闃O端自由貿(mào)易政策將予中國之幼稚工業(yè)以致命之打擊;而極端之保護(hù)政策,又因中國需要美、蘇、英三國之幫助,復(fù)有礙于國際局勢,亦不可行,尤其是在經(jīng)濟(jì)建設(shè)之目標(biāo)下,不宜引起友邦不必要的反感。因此吾人不能再采極端之保護(hù)貿(mào)易政策,再造出戰(zhàn)爭之原因。保護(hù)政策固須采用,但非極端自由貿(mào)易政策,于可能
18、范圍內(nèi),亦可采用,但亦非絕對自由,而是于保護(hù)及自由二者之間,尋以折中之路。因?yàn)樵诂F(xiàn)世界中,中國一面要培植幼稚工業(yè),而不能采極端之放任自由;同時(shí)又不能于世界上孤立無援,而斷然采取極端保護(hù)貿(mào)易”。[2] </p><p> 這個(gè)時(shí)期馬寅初還對中國的賦稅體系提出了進(jìn)一步劃分的建議。首先,他對中央和地方權(quán)限的劃分進(jìn)行剖析,一針見血的指出“中央政令,必以省為樞紐,承上啟下。省財(cái)政之重建,乃下次改訂收支系統(tǒng)之要點(diǎn)”。[2]
19、接著,他以教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生為例,對中央和地方的財(cái)政關(guān)系做了很具體形象的分配:“至于教育文化,則高等教育及研究機(jī)關(guān),就原則言,屬于國家。中等教育屬于省,但如省之財(cái)力充裕,未始不可兼辦大學(xué)。以今日的情形言,初中、小學(xué)校及職業(yè)教育,多由市縣辦理或管制。社會(huì)救濟(jì),包括救貧、養(yǎng)老、慈幼、殘廢贍給、莠民教育等等,在過去皆由縣地方任之。如范圍較大,非縣之財(cái)力所能任;省不能任,由國家任之。至于衛(wèi)生機(jī)關(guān)之設(shè)置,則衛(wèi)生院設(shè)于縣,分院設(shè)于重要鄉(xiāng)鎮(zhèn),診
20、療所設(shè)于不重要的鄉(xiāng)鎮(zhèn),而醫(yī)院設(shè)于省會(huì)及重要地區(qū),可以收容病情較重,治療手術(shù)較繁之病人。在全國各大都市及首都,中央亦當(dāng)設(shè)立規(guī)模極大之醫(yī)院,以濟(jì)地方醫(yī)院之窮。全盤合計(jì),可以構(gòu)成一個(gè)嚴(yán)密的衛(wèi)生機(jī)構(gòu)網(wǎng)”。[2]最后,他擬定了一個(gè)稅源劃分的方案:“所得稅、關(guān)稅、鹽稅(專賣)、遺產(chǎn)稅等應(yīng)劃分中央,土地稅應(yīng)劃歸縣地方,營業(yè)稅應(yīng)劃歸省,再以補(bǔ)助金協(xié)助金的辦法,各級政府可以一部分的</p><p> 通過上述分析可以看得出來,馬
21、寅初的稅制改革思想,既能符合學(xué)理,又能結(jié)合中國國情,提出行之有效的辦法,為政府和理論界所重視。即使在中華人民共和國成立以后的相當(dāng)長一段時(shí)期,其稅收思想仍然影響著政府部門的稅收政策決策,可謂功在千秋是矣。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1] 馬寅初.財(cái)政學(xué)與中國財(cái)政:上冊[M].北京:商務(wù)印書館,2001. </p>
22、;<p> [2] 馬寅初.財(cái)政學(xué)與中國財(cái)政:下冊[M].北京:商務(wù)印書館,2001. </p><p> [3] 馬寅初.吾國稅制亟應(yīng)適用均富政策[J].民國時(shí)報(bào)·雙十周刊,1927-10-10. </p><p> [4] 中華民國工商稅收史料選編第一輯下冊[M].南京:南京大學(xué)出版社,1996:3325. </p><p> [
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