資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理研究.pdf

1、資產(chǎn)棄置義務(wù),是企業(yè)因獲得、構(gòu)建、開發(fā)和正常使用長期有形資產(chǎn),而承擔(dān)的在未來長期有形資產(chǎn)棄置階段的拆除、清理和環(huán)境修復(fù)等義務(wù)。該義務(wù)通常是國家基于環(huán)境保護(hù)的目的,通過法律法規(guī)強(qiáng)制要求相關(guān)企業(yè)履行的義務(wù)。資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理則是對企業(yè)在資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)、計量和披露等方面的規(guī)范。美國FASB于2001年率先發(fā)布了FAS143《資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理》準(zhǔn)則,但我國則是借助《或有事項》、《固定資產(chǎn)》和《石油天然氣天采》等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行零散的規(guī)定,

2、沒有形成完整的資產(chǎn)棄置義務(wù)準(zhǔn)則體系。從實(shí)踐的檢驗看,在2010年我國承擔(dān)了資產(chǎn)棄置義務(wù)的66家采掘業(yè)上市公司中,有74％的公司沒有確認(rèn)計提資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債。因此,本文對資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的研究,在未來我國資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理準(zhǔn)則的構(gòu)建上,有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
　　論文首先闡述了研究的背景和意義,確立了本文的研究內(nèi)容、技術(shù)路線。接著對我國和主要國家在資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究,挖掘現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理中的不足與

3、借鑒之處。繼而以資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理基礎(chǔ)理論為起點(diǎn),構(gòu)建了包括資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理確認(rèn)計量原理、資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理信息披露原理在內(nèi)的資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理理論框架,并進(jìn)一步研究資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理在確認(rèn)、計量和披露上的具體準(zhǔn)則構(gòu)建。最后分析了我國實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的保障機(jī)制。
　　通過上述研究,本文得出以下主要結(jié)論:
　　1.資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的目標(biāo)?，F(xiàn)有的會計目標(biāo)主要有

4、決策有用觀和受托責(zé)任觀,本文通過對會計目標(biāo)的歷史與發(fā)展,資產(chǎn)棄置義務(wù)自身的特定,及我國資本市場的發(fā)展程度研究,提出資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的目標(biāo)定位于為報告使用者提供決策有用的信息,具體為規(guī)范企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露與資產(chǎn)棄置義務(wù)有關(guān)的決策有用會計信息。
　　2.資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理確認(rèn)要素的聯(lián)動性與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。獲取、建造、開發(fā)、正常使用和新法律法規(guī)的出臺,需企業(yè)在未來承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)的長期有形資產(chǎn)的事項,是構(gòu)成企業(yè)肩負(fù)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)棄置義務(wù)的

5、觸發(fā)事項。資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理在初始確認(rèn)階段,負(fù)債(資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債)與資產(chǎn)(固定資產(chǎn))之間具有聯(lián)動確認(rèn)機(jī)制;在后續(xù)確認(rèn)階段,費(fèi)用(增加費(fèi)用)與負(fù)債(資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債)之間、費(fèi)用(制造費(fèi)用)與資產(chǎn)(累計折舊)之間的存在著聯(lián)動確認(rèn)。資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),是在合理估計為前提條件下,直接確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債,而資產(chǎn)棄置義務(wù)估計在履行時間和(或)方法上的不確定性應(yīng)作為計量的范疇,不影響確認(rèn)。另外,結(jié)合我國現(xiàn)有的棄置市場特征和監(jiān)管要求,對“

6、合理估計”的判斷給出三點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的計量標(biāo)準(zhǔn)。以資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債計量為重點(diǎn),本文研究得出無論是在相關(guān)性還是如實(shí)反映的質(zhì)量要求下,基于市場參與者觀的公允價值計量均優(yōu)于基于特定主體觀的計量。對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的計量,在棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成項目、計價假設(shè)、未來現(xiàn)金流量在金額和時間不確定下估價方法的選擇等方面充分考慮到風(fēng)險與不確定性(包括市場風(fēng)險)。在資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的后續(xù)計量方面,對因時間推移產(chǎn)生的負(fù)

7、債增加費(fèi)用、未來現(xiàn)金流量估計和折現(xiàn)率的變化進(jìn)行調(diào)整。
　　4.資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的信息披露標(biāo)準(zhǔn)。通過對資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理信息披露原則進(jìn)行理論分析與構(gòu)建,本文的研究表明,會計報表附注是資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理信息披露的重要形式。附注中披露的重點(diǎn)為:所使用的會計政策、計量方法、計量假設(shè)、棄置成本項目構(gòu)成和折舊率的選擇等信息;在對資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債賬面價值變動的信息披露上,包括資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的期初期末余額、因時間推移產(chǎn)生的增加費(fèi)用、現(xiàn)值

8、估計的變更、新確認(rèn)的資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債、己履行的資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債等。另外,信息披露需結(jié)合表內(nèi)和表外披露多種形式,構(gòu)建資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的完整體系。
　　5.實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的保障機(jī)制。以我國與資產(chǎn)棄置義務(wù)有關(guān)的采掘業(yè)上市公司為樣本,通過Logit和Ologit模型,研究影響我國實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的因素。研究的結(jié)果表明,我國需在與資產(chǎn)棄置義務(wù)有關(guān)的環(huán)境法制建設(shè)、政府環(huán)境治理與資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理監(jiān)管同步推進(jìn)、引導(dǎo)會計師

9、事務(wù)所的行業(yè)專業(yè)化發(fā)展、加強(qiáng)對特定企業(yè)的監(jiān)管和制定稅法優(yōu)惠政策進(jìn)行改進(jìn),以提高實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的效果。
　　論文的主要創(chuàng)新在于繼承與發(fā)展傳統(tǒng)財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的框架下,系統(tǒng)地構(gòu)建了資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理整體理論框架。該理論框架包括資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等整體指導(dǎo)框架,和資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理在確認(rèn)、計量和披露的一般理論。特別是對現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)、資產(chǎn)棄置義務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用和利潤等要素之間的聯(lián)

10、動機(jī)制作了深入的研究。
　　其次,較系統(tǒng)地從不同會計準(zhǔn)則體系研究了資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理。通過最大程度控制了相關(guān)影響因素,選擇與美國在法制背景、歷史淵源均接近且經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)達(dá)的英國、澳大利亞,在煤炭、金屬礦和石油天然氣行業(yè)的上市公司作為IFRS樣本,將加拿大與美國對應(yīng)的行業(yè)公司作為FASB樣本,分行業(yè)與我國的公司在實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理情況進(jìn)行比較分析,以把握全球主要的資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理準(zhǔn)則的現(xiàn)狀、問題與借鑒,并充分考慮各現(xiàn)

11、有準(zhǔn)則對相關(guān)資產(chǎn)規(guī)范的不同,在平減因子的研究設(shè)計指標(biāo)上推進(jìn)了現(xiàn)有的國際比較研究設(shè)計。
　　另外,結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境法制等制度背景,首次對我國實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的保障機(jī)制作了研究?，F(xiàn)有的研究僅涉及到美國公司在審計、公司財務(wù)特征等方面,而未涉及環(huán)境法制、地方政府環(huán)境治理等背景因素,更談不上對我國資產(chǎn)棄置義務(wù)會計處理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景分析。本文以計劃行為理論為基礎(chǔ),構(gòu)建了承擔(dān)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)棄置義務(wù)的企業(yè)管理層,在確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的決策機(jī)