資產(chǎn)棄置義務會計處理研究.pdf

1、資產(chǎn)棄置義務,是企業(yè)因獲得、構(gòu)建、開發(fā)和正常使用長期有形資產(chǎn),而承擔的在未來長期有形資產(chǎn)棄置階段的拆除、清理和環(huán)境修復等義務。該義務通常是國家基于環(huán)境保護的目的,通過法律法規(guī)強制要求相關(guān)企業(yè)履行的義務。資產(chǎn)棄置義務會計處理則是對企業(yè)在資產(chǎn)棄置義務的確認、計量和披露等方面的規(guī)范。美國FASB于2001年率先發(fā)布了FAS143《資產(chǎn)棄置義務會計處理》準則,但我國則是借助《或有事項》、《固定資產(chǎn)》和《石油天然氣天采》等相關(guān)準則進行零散的規(guī)定,

2、沒有形成完整的資產(chǎn)棄置義務準則體系。從實踐的檢驗看,在2010年我國承擔了資產(chǎn)棄置義務的66家采掘業(yè)上市公司中,有74％的公司沒有確認計提資產(chǎn)棄置義務負債。因此,本文對資產(chǎn)棄置義務會計處理的研究,在未來我國資產(chǎn)棄置義務會計處理準則的構(gòu)建上,有著重要的理論和現(xiàn)實意義。
　　論文首先闡述了研究的背景和意義,確立了本文的研究內(nèi)容、技術(shù)路線。接著對我國和主要國家在資產(chǎn)棄置義務會計處理的現(xiàn)狀進行了研究,挖掘現(xiàn)有資產(chǎn)棄置義務會計處理中的不足與

3、借鑒之處。繼而以資產(chǎn)棄置義務會計處理基礎(chǔ)理論為起點,構(gòu)建了包括資產(chǎn)棄置義務會計處理目標、假設(shè)、信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)棄置義務會計處理確認計量原理、資產(chǎn)棄置義務會計處理信息披露原理在內(nèi)的資產(chǎn)棄置義務會計處理理論框架,并進一步研究資產(chǎn)棄置義務會計處理在確認、計量和披露上的具體準則構(gòu)建。最后分析了我國實施資產(chǎn)棄置義務會計處理的保障機制。
　　通過上述研究,本文得出以下主要結(jié)論:
　　1.資產(chǎn)棄置義務會計處理的目標?，F(xiàn)有的會計目標主要有

4、決策有用觀和受托責任觀,本文通過對會計目標的歷史與發(fā)展,資產(chǎn)棄置義務自身的特定,及我國資本市場的發(fā)展程度研究,提出資產(chǎn)棄置義務會計處理的目標定位于為報告使用者提供決策有用的信息,具體為規(guī)范企業(yè)在確認、計量和披露與資產(chǎn)棄置義務有關(guān)的決策有用會計信息。
　　2.資產(chǎn)棄置義務會計處理確認要素的聯(lián)動性與確認標準。獲取、建造、開發(fā)、正常使用和新法律法規(guī)的出臺,需企業(yè)在未來承擔資產(chǎn)棄置義務的長期有形資產(chǎn)的事項,是構(gòu)成企業(yè)肩負現(xiàn)實資產(chǎn)棄置義務的

5、觸發(fā)事項。資產(chǎn)棄置義務會計處理在初始確認階段,負債(資產(chǎn)棄置義務負債)與資產(chǎn)(固定資產(chǎn))之間具有聯(lián)動確認機制;在后續(xù)確認階段,費用(增加費用)與負債(資產(chǎn)棄置義務負債)之間、費用(制造費用)與資產(chǎn)(累計折舊)之間的存在著聯(lián)動確認。資產(chǎn)棄置義務負債的確認標準,是在合理估計為前提條件下,直接確認資產(chǎn)棄置義務負債,而資產(chǎn)棄置義務估計在履行時間和(或)方法上的不確定性應作為計量的范疇,不影響確認。另外,結(jié)合我國現(xiàn)有的棄置市場特征和監(jiān)管要求,對“

6、合理估計”的判斷給出三點判斷標準。
　　3.資產(chǎn)棄置義務會計處理的計量標準。以資產(chǎn)棄置義務負債計量為重點,本文研究得出無論是在相關(guān)性還是如實反映的質(zhì)量要求下,基于市場參與者觀的公允價值計量均優(yōu)于基于特定主體觀的計量。對資產(chǎn)棄置義務負債的計量,在棄置義務未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成項目、計價假設(shè)、未來現(xiàn)金流量在金額和時間不確定下估價方法的選擇等方面充分考慮到風險與不確定性(包括市場風險)。在資產(chǎn)棄置義務負債的后續(xù)計量方面,對因時間推移產(chǎn)生的負

7、債增加費用、未來現(xiàn)金流量估計和折現(xiàn)率的變化進行調(diào)整。
　　4.資產(chǎn)棄置義務會計處理的信息披露標準。通過對資產(chǎn)棄置義務會計處理信息披露原則進行理論分析與構(gòu)建,本文的研究表明,會計報表附注是資產(chǎn)棄置義務會計處理信息披露的重要形式。附注中披露的重點為:所使用的會計政策、計量方法、計量假設(shè)、棄置成本項目構(gòu)成和折舊率的選擇等信息;在對資產(chǎn)棄置義務負債賬面價值變動的信息披露上,包括資產(chǎn)棄置義務負債的期初期末余額、因時間推移產(chǎn)生的增加費用、現(xiàn)值

8、估計的變更、新確認的資產(chǎn)棄置義務負債、己履行的資產(chǎn)棄置義務負債等。另外,信息披露需結(jié)合表內(nèi)和表外披露多種形式,構(gòu)建資產(chǎn)棄置義務信息披露的完整體系。
　　5.實施資產(chǎn)棄置義務會計處理的保障機制。以我國與資產(chǎn)棄置義務有關(guān)的采掘業(yè)上市公司為樣本,通過Logit和Ologit模型,研究影響我國實施資產(chǎn)棄置義務會計處理的因素。研究的結(jié)果表明,我國需在與資產(chǎn)棄置義務有關(guān)的環(huán)境法制建設(shè)、政府環(huán)境治理與資產(chǎn)棄置義務會計處理監(jiān)管同步推進、引導會計師

9、事務所的行業(yè)專業(yè)化發(fā)展、加強對特定企業(yè)的監(jiān)管和制定稅法優(yōu)惠政策進行改進,以提高實施資產(chǎn)棄置義務會計處理的效果。
　　論文的主要創(chuàng)新在于繼承與發(fā)展傳統(tǒng)財務會計基礎(chǔ)理論的框架下,系統(tǒng)地構(gòu)建了資產(chǎn)棄置義務會計處理整體理論框架。該理論框架包括資產(chǎn)棄置義務會計處理的目標、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等整體指導框架,和資產(chǎn)棄置義務會計處理在確認、計量和披露的一般理論。特別是對現(xiàn)實資產(chǎn)棄置義務的確認、資產(chǎn)棄置義務確認在資產(chǎn)、負債、費用和利潤等要素之間的聯(lián)

10、動機制作了深入的研究。
　　其次,較系統(tǒng)地從不同會計準則體系研究了資產(chǎn)棄置義務會計處理。通過最大程度控制了相關(guān)影響因素,選擇與美國在法制背景、歷史淵源均接近且經(jīng)濟和資本市場發(fā)達的英國、澳大利亞,在煤炭、金屬礦和石油天然氣行業(yè)的上市公司作為IFRS樣本,將加拿大與美國對應的行業(yè)公司作為FASB樣本,分行業(yè)與我國的公司在實施資產(chǎn)棄置義務會計處理情況進行比較分析,以把握全球主要的資產(chǎn)棄置義務會計處理準則的現(xiàn)狀、問題與借鑒,并充分考慮各現(xiàn)

11、有準則對相關(guān)資產(chǎn)規(guī)范的不同,在平減因子的研究設(shè)計指標上推進了現(xiàn)有的國際比較研究設(shè)計。
　　另外,結(jié)合我國的經(jīng)濟環(huán)境法制等制度背景,首次對我國實施資產(chǎn)棄置義務會計處理的保障機制作了研究。現(xiàn)有的研究僅涉及到美國公司在審計、公司財務特征等方面,而未涉及環(huán)境法制、地方政府環(huán)境治理等背景因素,更談不上對我國資產(chǎn)棄置義務會計處理的經(jīng)濟環(huán)境背景分析。本文以計劃行為理論為基礎(chǔ),構(gòu)建了承擔現(xiàn)實資產(chǎn)棄置義務的企業(yè)管理層,在確認資產(chǎn)棄置義務負債的決策機