高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬我國實行對外開放以來，國內(nèi)許多高校與國外大學和研究機構等建立了校際交流關系，隨著對外合作與交往的日益密切，我國高校的國際知名度和地位不斷提升，這使越來越多的海外專家、學者來華講學、訪問或進修，同時也吸引了大批不同國家的青年學子來華求學，高校的培訓費和留學生學費收入大幅增加，高校接受的來自海內(nèi)外校友及社會各界的捐贈資金也日益增長，逐漸形成了數(shù)額可觀的外匯資產(chǎn)。在形成初期，高校

2、外匯資產(chǎn)會計實務的處理還存在諸多問題。淤會計核算科目的設置單一。在最初涉及外匯的會計實務中僅設置“特種資金”科目，高校外匯收入與支出均通過該科目反映，即收到的外匯收入，記入“特種資金”科目貸方，實際支出外匯資金時，記入“特種資金”科目借方。這種會計科目的設置及實務處理方法不能準確核算和反映高校當期的外匯收入和支出狀況，不符合《高等學校會計制度》關于“收支兩條線”的管理規(guī)定。于會計期末對外匯資產(chǎn)和負債不進行匯兌損益的核算。由于高校的外匯資

3、金賬戶與人民幣資金賬戶是相互獨立的，且外匯資金賬戶以外幣為記賬本位幣，單獨建賬、核算，所以高校最初對外匯資產(chǎn)所涉及的“銀行存款”、“托收未劃回外匯”、“應收及暫付款”，對外匯負債涉及的“暫存款”等賬戶在會計期末未進行匯兌損益的計算和賬務處理，這使得高校未能充分反映外匯資產(chǎn)及負債因匯率波動而面臨的損益風險。盂會計期末對外匯財務報告與本幣財務報告不進行合并。高校外匯資金賬戶是單獨建賬、核算的，期末出具以外幣為記賬本位幣的財務報告，不與人民幣

4、經(jīng)費的財務報告進行合并，使人民幣經(jīng)費收支與外匯收支不能在一個會計主體內(nèi)得到全面反映，這不符合《會計法》關于“會計資料完整性”的總體要求。針對以上種種弊端，筆者對外匯業(yè)務的會計實務處理作出了調(diào)整。1.調(diào)整外匯收支業(yè)務處理的會計科目設置。在單獨建賬、核算的外匯資金賬戶內(nèi)廢除原“特種資金”科目，改設“其他收入”和“其他支出”科目，即收到有各類用途的外匯收入時，記入“其他收入”的貸方，實際支出外匯資金時，則通過“其他支出”的借方反映。收到學費、

5、培訓費及捐贈的獎、助學金時，因短期內(nèi)即將結匯，在外匯資金賬戶內(nèi)僅通過“暫存款”科目反映，待結匯后分別記入人民幣資金賬戶的“應繳非稅收入”和“其他收入”科目的貸方。如此調(diào)整后，使高校涉及外匯資產(chǎn)的收入和支出狀況均能通過不同會計科目加以明確反映，從而充分體現(xiàn)“收支兩條線”的管理要求。2.會計期末，對外匯資產(chǎn)和負債賬戶余額調(diào)整匯兌損益，同時對本期發(fā)生的外匯業(yè)務和人民幣業(yè)務進行合并的賬務處理。高校將外匯業(yè)務和人民幣業(yè)務進行初始合并的會計期初，在

6、將外匯資金賬戶的各總賬科目余額按照期初基準匯率折算為人民幣、并一次記入相應人民幣資金賬戶的各總賬科目后，對于以后各會計期內(nèi)（以月為單位）發(fā)生的外匯業(yè)務，若按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，再按照業(yè)務發(fā)生日的即期（或當期期初）匯率折算為人民幣，并逐筆登記相應的人民幣賬戶，則不僅實務操作過程繁瑣，且多次進行匯率折算易產(chǎn)生計算失誤。故應該采用簡化的會計處理辦法：對會計期內(nèi)發(fā)生的外匯業(yè)務，平時只按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，不進行匯率折算并登記人民幣賬

7、戶。至會計期末，首先對外匯資產(chǎn)和負債賬戶的本期期初余額進行匯兌損益的調(diào)整，根據(jù)各外幣賬戶按期末基準匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入人民幣的相關支出賬戶；然后以本會計期末已形成的外匯資產(chǎn)負債表為基礎，編制合并本期所有外匯業(yè)務的綜合會計分錄，將此分錄所涉及的各總賬科目余額按照期末基準匯率折算為人民幣，并記入相應的人民幣各總賬科目中。相關會計分錄如下所示：（1）調(diào)整匯兌損益的會計分錄。借：外幣銀行存款［月初余額伊（

8、月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，托收未劃回外匯［月初余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，暫付款（月初余額伊月末外幣匯率），暫存款（月初余額伊月初外幣匯率），外幣匯兌損益（差額）；貸：暫存款（月初余額伊月末外幣匯率），暫付款（月初余額伊月初外幣匯率）。（2）本期發(fā)生的所有外匯業(yè)務折合為人民幣的會計分錄。借：外幣銀行存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），托收未劃回外匯（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），暫付款（本月發(fā)生額伊月末外幣

9、匯率），各類費用（如出國費、試劑費、會員費等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）；貸：暫存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），其他收入（如捐贈收入、利息收入等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）。經(jīng)過上述會計處理后，高校對外報送的財務報告不僅能夠反映單位經(jīng)濟活動的全貌，體現(xiàn)其所擁有的資產(chǎn)規(guī)模，同時也能揭示出外匯資產(chǎn)及負債所面臨的匯兌損益風險，為各級管理者及社會公眾提供準確詳實的財務信息。茵高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見黃雪飛淵北京大學醫(yī)學部北京100191冤陰

10、窯48窯陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬我國實行對外開放以來，國內(nèi)許多高校與國外大學和研究機構等建立了校際交流關系，隨著對外合作與交往的日益密切，我國高校的國際知名度和地位不斷提升，這使越來越多的海外專家、學者來華講學、訪問或進修，同時也吸引了大批不同國家的青年學子來華求學，高校的培訓費和留學生學費收入大幅增加，高校接受的來自海內(nèi)外校友及社會各界的捐贈資金也日益增長，逐漸形成了數(shù)額可觀的外匯資產(chǎn)。在形成初

11、期，高校外匯資產(chǎn)會計實務的處理還存在諸多問題。淤會計核算科目的設置單一。在最初涉及外匯的會計實務中僅設置“特種資金”科目，高校外匯收入與支出均通過該科目反映，即收到的外匯收入，記入“特種資金”科目貸方，實際支出外匯資金時，記入“特種資金”科目借方。這種會計科目的設置及實務處理方法不能準確核算和反映高校當期的外匯收入和支出狀況，不符合《高等學校會計制度》關于“收支兩條線”的管理規(guī)定。于會計期末對外匯資產(chǎn)和負債不進行匯兌損益的核算。由于高校

12、的外匯資金賬戶與人民幣資金賬戶是相互獨立的，且外匯資金賬戶以外幣為記賬本位幣，單獨建賬、核算，所以高校最初對外匯資產(chǎn)所涉及的“銀行存款”、“托收未劃回外匯”、“應收及暫付款”，對外匯負債涉及的“暫存款”等賬戶在會計期末未進行匯兌損益的計算和賬務處理，這使得高校未能充分反映外匯資產(chǎn)及負債因匯率波動而面臨的損益風險。盂會計期末對外匯財務報告與本幣財務報告不進行合并。高校外匯資金賬戶是單獨建賬、核算的，期末出具以外幣為記賬本位幣的財務報告，不

13、與人民幣經(jīng)費的財務報告進行合并，使人民幣經(jīng)費收支與外匯收支不能在一個會計主體內(nèi)得到全面反映，這不符合《會計法》關于“會計資料完整性”的總體要求。針對以上種種弊端，筆者對外匯業(yè)務的會計實務處理作出了調(diào)整。1.調(diào)整外匯收支業(yè)務處理的會計科目設置。在單獨建賬、核算的外匯資金賬戶內(nèi)廢除原“特種資金”科目，改設“其他收入”和“其他支出”科目，即收到有各類用途的外匯收入時，記入“其他收入”的貸方，實際支出外匯資金時，則通過“其他支出”的借方反映。收

14、到學費、培訓費及捐贈的獎、助學金時，因短期內(nèi)即將結匯，在外匯資金賬戶內(nèi)僅通過“暫存款”科目反映，待結匯后分別記入人民幣資金賬戶的“應繳非稅收入”和“其他收入”科目的貸方。如此調(diào)整后，使高校涉及外匯資產(chǎn)的收入和支出狀況均能通過不同會計科目加以明確反映，從而充分體現(xiàn)“收支兩條線”的管理要求。2.會計期末，對外匯資產(chǎn)和負債賬戶余額調(diào)整匯兌損益，同時對本期發(fā)生的外匯業(yè)務和人民幣業(yè)務進行合并的賬務處理。高校將外匯業(yè)務和人民幣業(yè)務進行初始合并的會計

15、期初，在將外匯資金賬戶的各總賬科目余額按照期初基準匯率折算為人民幣、并一次記入相應人民幣資金賬戶的各總賬科目后，對于以后各會計期內(nèi)（以月為單位）發(fā)生的外匯業(yè)務，若按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，再按照業(yè)務發(fā)生日的即期（或當期期初）匯率折算為人民幣，并逐筆登記相應的人民幣賬戶，則不僅實務操作過程繁瑣，且多次進行匯率折算易產(chǎn)生計算失誤。故應該采用簡化的會計處理辦法：對會計期內(nèi)發(fā)生的外匯業(yè)務，平時只按會計分錄逐筆登記外幣賬戶，不進行匯率折算并登記

16、人民幣賬戶。至會計期末，首先對外匯資產(chǎn)和負債賬戶的本期期初余額進行匯兌損益的調(diào)整，根據(jù)各外幣賬戶按期末基準匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入人民幣的相關支出賬戶；然后以本會計期末已形成的外匯資產(chǎn)負債表為基礎，編制合并本期所有外匯業(yè)務的綜合會計分錄，將此分錄所涉及的各總賬科目余額按照期末基準匯率折算為人民幣，并記入相應的人民幣各總賬科目中。相關會計分錄如下所示：（1）調(diào)整匯兌損益的會計分錄。借：外幣銀行存款［月初

17、余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，托收未劃回外匯［月初余額伊（月末外幣匯率月初即上月月末外幣匯率）］，暫付款（月初余額伊月末外幣匯率），暫存款（月初余額伊月初外幣匯率），外幣匯兌損益（差額）；貸：暫存款（月初余額伊月末外幣匯率），暫付款（月初余額伊月初外幣匯率）。（2）本期發(fā)生的所有外匯業(yè)務折合為人民幣的會計分錄。借：外幣銀行存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），托收未劃回外匯（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），暫付款（本月發(fā)生額伊

18、月末外幣匯率），各類費用（如出國費、試劑費、會員費等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）；貸：暫存款（本月發(fā)生額伊月末外幣匯率），其他收入（如捐贈收入、利息收入等，本月發(fā)生額伊月末外幣匯率）。經(jīng)過上述會計處理后，高校對外報送的財務報告不僅能夠反映單位經(jīng)濟活動的全貌，體現(xiàn)其所擁有的資產(chǎn)規(guī)模，同時也能揭示出外匯資產(chǎn)及負債所面臨的匯兌損益風險，為各級管理者及社會公眾提供準確詳實的財務信息。茵高校外匯資產(chǎn)會計處理之我見黃雪飛淵北京大學醫(yī)學部北京1001