稅務中介機構協(xié)力義務法律規(guī)則研究.pdf

1、我國《稅收征管法》第89條規(guī)定了納稅人和扣繳義務人“可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，為稅務中介機構代理納稅義務人辦理涉稅事宜提供了法律依據(jù)。稅務中介機構一方連結著納稅義務人，為納稅義務人代辦涉稅事宜，提供得以與稅務機關相抗衡的專業(yè)知識，監(jiān)督稅務機關的執(zhí)法行為，保障納稅義務人的正當權益；另一方與稅務機關相連，在稅務機關進行稅務管理、提供稅務活動中給予協(xié)助，幫助稅務機關準確征稅，降低稅務機關的執(zhí)法成本和執(zhí)法風險。稅務中介機構在稅務機關

2、的稅務管理中的如實提供資料和證明文件、說明相關行為等的協(xié)助行為即為稅務中介機構履行協(xié)力義務。稅務中介機構的協(xié)力義務既包括了法律直接規(guī)定的前述提供資料、說明、報告以及容忍等義務，還包括基于稅務代理關系承繼于納稅義務人的申報義務等。稅務中介機構承繼于納稅義務人的協(xié)力義務屬于納稅人協(xié)力義務的范疇，因此本文關于稅務中介機構協(xié)力規(guī)則的討論以法律直接規(guī)定的稅務中介機構的協(xié)力義務為主。此外，稅務中介機構的協(xié)力規(guī)則并無單獨成一制度的獨立價值，因此本文探

3、討現(xiàn)有稅務中介發(fā)展以及協(xié)力制度之中關于稅務中介機構協(xié)力規(guī)則存在的法律問題，并試圖提出解決的建議。
　　目前，我國稅務中介機構協(xié)力義務的規(guī)定分散在《稅收征管法》以及《注冊稅務師管理暫行辦法》等法律法規(guī)之中，未能給予稅務中介機構明確的法律地位，也無詳盡、系統(tǒng)的關于稅務中介機構協(xié)力義務的規(guī)定，為稅務機關在稅收執(zhí)法實踐中帶去諸多障礙。我國稅務中介機構現(xiàn)今仍處于發(fā)展的階段，其協(xié)力義務的過度要求可能增加稅務中介機構的負擔，給其發(fā)展帶去不利影響

4、；而協(xié)力義務較輕則可能致使稅務機關的管理成本過高，違背稅收經(jīng)濟原則。稅務中介機構協(xié)力規(guī)則的不當運行可能使稅務機關濫用其行政權力、侵害當事人利益，因此，為保護納稅人合法權益、規(guī)制國家公權力，應當完善現(xiàn)有協(xié)力規(guī)則中存在的問題，促進稅收征管程序向法治化邁進，實現(xiàn)程序正義。
　　本文主要從五個方面對稅務中介機構協(xié)力規(guī)則的完善進行探討，主要內(nèi)容如下：
　　第一部分引出問題，界定稅務中介機構協(xié)力義務的概念，并介紹了國內(nèi)外關于稅務中介機構

5、以及協(xié)力義務的研究情況。
　　第二部分分析現(xiàn)今我國稅務中介機構發(fā)展以及協(xié)力制度中關于稅務中介機構協(xié)力規(guī)則存在的法律規(guī)定不明、具體法律制度的缺位以及阻礙稅務中介機構發(fā)展的法律問
　　題，并分析問題產(chǎn)生的原因；同時指出社會主動參與協(xié)力的意識匱乏的現(xiàn)象存在。
　　第三部分，介紹稅務中介機構協(xié)力規(guī)則運行及完善依托的理論基礎，包括稅務代理理論、程序正義論以及對于納稅義務人涉稅信息保護的相關理論，并提出稅收法定原則、稅收經(jīng)濟原則以

6、及比例原則應貫穿于稅務中介機構協(xié)力義務法律規(guī)則運行和完善的始終。
　　第四部分主要介紹日本、德國、我國臺灣地區(qū)以及美國在協(xié)力制度的建設以及稅務中介機構發(fā)展中較為先進的做法，并據(jù)此為我國稅務中介機構協(xié)力義務法律規(guī)則的完善提供經(jīng)驗借鑒。
　　第五部分針對前述提出的問題，在借鑒國內(nèi)外發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗的基礎上，提出五點關于完善稅務中介機構協(xié)力義務法律規(guī)則的建議：首先，明確稅務中介機構協(xié)力義務的法律地位，構建系統(tǒng)的協(xié)力義務的法律規(guī)

7、定和納稅人信息權利保護的法律機制，根據(jù)不同的情況決定是否對稅務中介機構作出處罰，以保證處罰的公正性；其次，明確具體協(xié)力義務的內(nèi)容，在稅務中介機構權利受到侵害后給予其實質(zhì)性的救濟途徑，保障稅務中介機構的參與權；第三，建立激勵稅務中介機構主動協(xié)力稅務機關進行稅務管理的激勵機制，并對其中的權力尋租空間進行監(jiān)督；第四，統(tǒng)一涉稅信息口徑，建立第三方信息報告制度，促進稅務機關內(nèi)部信息獲取和共享的便利性以及有效性，同時嚴格限定涉稅信息的使用范圍，在“