關聯企業(yè)跨國資產重組中的轉讓定價反避稅研究.pdf

1、轉讓定價是跨國公司在集團內部實行資源配置的重要手段，而它也往往會改變集團內關聯企業(yè)所在國的稅收資源分布情況，造成母國或東道國應得稅收利益的流失?？鐕纠每鐕Y產重組實施轉讓定價，向各國稅務機關的反避稅監(jiān)管提出了巨大挑戰(zhàn)。本文以我國為例，綜合運用稅法、會計、資產評估、海關估價和統(tǒng)計學等學科的概念、方法和模型，對關聯企業(yè)跨國資產重組中的轉讓定價反避稅進行系統(tǒng)性研究。
　　 關聯關系是發(fā)生轉讓定價的前提，但對關聯關系的判斷，除了依

2、據既有的相關法規(guī)之外，還需要遵循實質重于形式原則，結合具體的交易情況。在轉讓定價領域，作為交易標的物的資產放寬了貨幣計量假設和可靠性原則，因而其內涵、外延趨同經濟學所指的資產；轉讓定價領域中的資產重組是以跨公司集團為限的封閉式重組，以資產的轉讓為主線，也兼顧資產重組過程中發(fā)生的合同條款修改，以及發(fā)生業(yè)務、債務、股權重組和人員等方面的變動。
　　 對重組中資產轉讓定價的反避稅分析，包括兩個方面：資產交易類型和對價支付方式。資產交易

3、類型包括單項資產交易、一攬子交易、資產組交易和企業(yè)整體交易等4種類型；對價支付方式可以劃分為貨幣性資產支付、非貨幣性資產交換、承擔債務和股權支付等4種情況。以上交易類型和對價支付方式的不同組合，構成了關聯交易中資產錯綜復雜的轉讓價格形成機制。
　　 對資產重組過程中的轉讓定價反避稅分析內容包括：合同條款、重組各方風險分配、重組各方的補償/支付、重組后交易報酬和不具備可比性的重組交易等5個方面。這些間接因素都會對轉讓定價結果產生重

4、大影響，左右反避稅調查得出是否符合公平交易原則的結論。
　　 專業(yè)數據庫、海關估價、稅基評估和納稅評估是4種可以用于轉讓定價反避稅的估值工具，它們側重不同，所發(fā)揮的作用也不同。專業(yè)數據庫為實物資產交易和無形資產交易提供了大量的可比性數據；海關估價為稅務機關的實物資產交易提供可參考的結論，以及可借鑒的經驗和方法；稅基評估尤其適用于無形資產評估，并為稅務機關的資產估價直接提供了計稅依據；納稅評估與同期資料配合使用，形成納稅人完整的信

5、息資料，為反避稅調查提供行業(yè)分析指標，為反避稅監(jiān)管起到預警作用。
　　 APA作為一種新型的轉讓定價稅務管理模式，其“事前調整”的特點具有成本低、效率高等優(yōu)點，有利于維護征納和諧。但是既有的APA在關鍵性假設上存有“剛性”，難以有效適用于預計會發(fā)生重組的企業(yè)。通過增添對未來重組情況的假設，制定多套關鍵性假設方案，提高APA應用的靈活性，進而適應重組中轉讓定價的稅務管理需要。
　　 本文根據我國現有的轉讓定價反避稅情況，提