非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的反避稅研究.pdf

1、本文圍繞非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)之所得的反避稅問題進(jìn)行研究。首先,本文明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在稅法上屬于資本利得。但是,由于我國(guó)沒有單獨(dú)開征資本利得稅,我國(guó)的企業(yè)所得稅法中也沒有采用資本利得的概念,在我國(guó),企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得實(shí)際上是歸入“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”項(xiàng)下征收企業(yè)所得稅。接下來,本文對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)這一問題的立法,尤其是國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部的龐雜的發(fā)函進(jìn)行了梳理,明確了依照國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓我國(guó)

2、居民企業(yè)股權(quán)之所得征稅,并且在非居民企業(yè)出于避稅目的的情況下也有權(quán)對(duì)其間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的所得征稅。接下來,本文又對(duì)兩種典型的針對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的避稅安排進(jìn)行了總結(jié),并且結(jié)合實(shí)例進(jìn)行了分析。這兩種典型的避稅安排是:利用在國(guó)際避稅地設(shè)立的導(dǎo)管公司間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的安排；以及利用在與我國(guó)簽訂有避稅協(xié)定的國(guó)家設(shè)立導(dǎo)管公司套用稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠的安排。此外,本文還對(duì)此類安排中的關(guān)鍵要素——導(dǎo)管公司——進(jìn)行了探討,明確了判斷標(biāo)

3、準(zhǔn),并提出以導(dǎo)管公司作為反避稅的切入點(diǎn)。最后,本文針對(duì)這兩種避稅安排,立足于稅務(wù)當(dāng)局的角度,進(jìn)行了反避稅的分析。重點(diǎn)梳理并分析了2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)函中專門針對(duì)導(dǎo)管公司的特殊反避稅規(guī)則。并且指出我國(guó)新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中引入的一般反避稅規(guī)則,也是面對(duì)此類避稅案件時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅利器。此外,本文還指出“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是針對(duì)此類避稅安排的實(shí)質(zhì)性突破口,可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出納稅調(diào)整提供理論依據(jù)。而稅收情報(bào)交換機(jī)制無疑