外文文獻翻譯---論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建

1、<p><b>　　附錄A</b></p><p>　　論企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建</p><p>　　企業(yè)作為盈利性組織，其目標是追求經(jīng)濟效益，企業(yè)的經(jīng)濟效益集中體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績上。業(yè)績，也稱為效績，績效、成效等，反映的是人們從事某一活動所取得的成績或成果，經(jīng)營業(yè)績是企業(yè)在一定時期內(nèi)利用其有限的資源從事經(jīng)營活動取得的成果，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績兩方

2、面。《辭?！分袑Α霸u價”的解釋是：“評定貨物的價格、還價。今也指衡量人物或事物的價值?！眱r格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實際上是一個判定價值的過程，就如《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”，管理活動中的評價是指根據(jù)確定的目標來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為。評價作為判定人或事物價值的一種觀念性活動，包括確定評價目的、選定評價標準(或評價參照系統(tǒng))，獲取評價信息，形成價值判斷四個

3、環(huán)節(jié)。</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是指運用科學(xué)，規(guī)范的評價方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，按照一定的程序，進行定量及定性分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實、客觀、公正的綜合評判。它是評價理論方法在經(jīng)濟領(lǐng)域的具體應(yīng)用，它是在會計學(xué)和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，運用計量經(jīng)濟學(xué)原理和現(xiàn)代分析技術(shù)而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學(xué)。建立

4、和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學(xué)的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟效益。同時，也為各有關(guān)部門對企業(yè)實施間接管理，加強宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建與實施必須建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績評價“客觀”、“公平”、“合理”。 </p><p>　　1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系

5、統(tǒng)的理論基礎(chǔ) </p><p>　　(1) 資本保全理論</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風險承擔者和剩余權(quán)益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。企業(yè)追求利益最大化直接表現(xiàn)為資本增值最大化，要求用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的一個基本前提是企業(yè)資本增值最大化。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績評

6、價的重要理論基礎(chǔ)。資本保值增值的實質(zhì)是實現(xiàn)資本收益最大化，是在資本經(jīng)營狀態(tài)下所得與所費關(guān)系的具體體現(xiàn)，即用盡可能小的墊支資本去獲取盡可能大的資本利益。因此，所得與所費之間的對比成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本表達形式。 </p><p>　　(2) 委托代理理論 </p><p>　　委托代理理論認為，企業(yè)本質(zhì)是若干人之間的一組相互重疊“代理關(guān)系的綜合”，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營者

7、的關(guān)系是委托代理關(guān)系。在信息不對稱的情況下，委托人和代理人之間的契約是不完全的，代理人在其從事的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)擁有比別人更全面，更準確的知識和信息，委托人很難準確判斷代理人的努力程度，代理人是否存在機會主義行為。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標的“經(jīng)濟人”，他們的行為目標與委托人的利益目標不可能完全一致，在代理過程中可能產(chǎn)生職務(wù)怠慢、損害和侵蝕委托人利益的“道德風險”和“逆向選擇”問題，這些決定了企業(yè)業(yè)績評價制度存在的邏輯基礎(chǔ)。 &l

8、t;/p><p><b>　　(3) 系統(tǒng)理論</b></p><p>　　根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境(包括客戶、競爭者，供貨者等)的重大影響。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運籌學(xué)、控制論等其他方法，通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價指

9、標、評價標準、評價方法等相關(guān)要素的分析，對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互聯(lián)系、相互作用、相互制約關(guān)系進行綜合考察，設(shè)計出滿足實踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)。系統(tǒng)理論主要指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績評價系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導(dǎo)，有助于評價主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績評價系統(tǒng)及其相互關(guān)系；其次，它可以幫助評價主體在研究業(yè)績評價系統(tǒng)各個具體問題時

10、注重研究它們之間的關(guān)系及其相互的影響。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應(yīng)強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應(yīng)設(shè)置非財務(wù)指標全面地考慮所有利益相關(guān)者的評價目標。 </p><p>　　(4) 權(quán)變管理理論</p><p>　　權(quán)變管理理論考慮到有關(guān)環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系，使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達到目標。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系是權(quán)變關(guān)系，這是權(quán)變管理

11、理論的核心內(nèi)容。業(yè)績評價系統(tǒng)的建立，應(yīng)有權(quán)變的觀念，建立一種權(quán)變的業(yè)績評價的方法結(jié)構(gòu)。其設(shè)計必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進行分析的基礎(chǔ)上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將制定權(quán)變計劃作為業(yè)績評價系統(tǒng)的組成部分，當業(yè)績評價結(jié)果顯示企業(yè)需要立即采取重大變革時，適當?shù)臋?quán)變戰(zhàn)略可以快速地被實施。隨著權(quán)變戰(zhàn)略的實施，業(yè)績評價系統(tǒng)也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，以保持與戰(zhàn)略實施計劃的一致性。 </p>

12、;<p>　　2 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建原則 </p><p>　　(1) 定量評價與定性評價相結(jié)合原則 </p><p>　　定量評價是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要方面，其最大的優(yōu)勢是形式的直觀性和結(jié)果的可比性。但是定量評價所依賴的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)會計報表提供的歷史性靜態(tài)文件，這本質(zhì)上屬于一種短期業(yè)績的計量，容易助長企業(yè)經(jīng)營者的急功近利思想和短期投機行為，影響企業(yè)的長遠

13、發(fā)展。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理重心正由實物資本轉(zhuǎn)向技術(shù)、知識、人才等無形資本，因此在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時應(yīng)該關(guān)注企業(yè)市場價值、品牌價值、新產(chǎn)品開發(fā)等反映創(chuàng)新能力的非財務(wù)指標。將傳統(tǒng)的財務(wù)指標定量評價與非財務(wù)指標的定性評價相結(jié)合是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的必然趨勢。 </p><p>　　(2) 科學(xué)性與全面性相結(jié)合原則 </p><p>　　業(yè)績評價作為主觀反映客觀的工具，要遵循“實事求是”的原則，正

14、確理解有關(guān)經(jīng)濟范疇，并正確分析客觀對象的數(shù)量特征，據(jù)以將經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律反映到評價系統(tǒng)設(shè)計中。科學(xué)性原則要通過業(yè)績評價內(nèi)涵的正確性、指標體系設(shè)計的完備性、數(shù)學(xué)處理方法的邏輯嚴密性等方面體現(xiàn)出來。同時由于經(jīng)營活動和業(yè)績評價本身又受多種因素的影響，要真實反映企業(yè)的業(yè)績水準，就必須建立一個全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評價系統(tǒng)，分別設(shè)計相應(yīng)的評價指標客觀評價企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會貢獻能

15、力等方面狀況，全面實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的。 </p><p>　　(3) 可操作性原則 </p><p>　　可操作性原則，要求評價過程中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗證的資料為基礎(chǔ)，才能使評價結(jié)論不偏不倚。鑒于我國評價結(jié)果使用者的素質(zhì)普遍較低，評價過程和結(jié)果的表述形式應(yīng)符合中國人的思維習慣、文化特征與價值觀念。可操作性應(yīng)是設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)必

16、須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的評價系統(tǒng)也是枉然。因此，評價系統(tǒng)設(shè)計要本著定義明確、簡明扼要、結(jié)構(gòu)合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評價人員理解和填報，正確使用評價結(jié)論。 </p><p>　　(4) 對比性原則 </p><p>　　評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，數(shù)字是相對最佳的衡量工具，但缺乏對比的基準數(shù)字資料沒有任何意義。企業(yè)業(yè)績的大小，只有與其過去記錄、預(yù)算目標及同

17、業(yè)水準等加以比較，才能顯示出業(yè)績的優(yōu)劣。所以，在評價與考核企業(yè)業(yè)績時，將其實際經(jīng)營結(jié)果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準資料進行比較分析才有意義。 </p><p>　　(5) 成本效益原則 </p><p>　　評價系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、計算與利用不是沒有代價的，在設(shè)計評價指標體系與指標項目的過程中應(yīng)充分考慮成本效益原則。某些指標固然很有用，如果為取得該項指標數(shù)據(jù)所花費的成本大于其所能帶來的利益，一般應(yīng)

18、考慮其必要性或放棄該指標而采用其他成本較低的替代指標。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算評價系統(tǒng)的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在構(gòu)建評價系統(tǒng)時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。 </p><p>　　(6) 業(yè)績評價與業(yè)績管理相結(jié)合原則 </p><p>　　業(yè)績管理是通過業(yè)績指標的設(shè)計、衡量和差異分析來促進業(yè)績提高的管理系統(tǒng)，它可以和業(yè)績評價相結(jié)合，形成全員、全

19、過程的管理系統(tǒng)。業(yè)績評價的考核是以人為對象的，目的是要激勵經(jīng)營者和廣大員工。但促進人的積極性發(fā)揮的根本目的仍然是業(yè)績提高，并且業(yè)績提高的最終途徑和方式仍然要具體到過程和技術(shù)因素，所以，業(yè)績評價和業(yè)績管理的根本目的相同，其功能也是相輔相成的。 </p><p>　　3 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素 </p><p><b>　　(1) 評價主體 </b></p&

20、gt;<p>　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價都是由特定主體進行的、有特定目的的評價活動，這是經(jīng)營業(yè)績評價的原動力問題，它是以對企業(yè)及其相關(guān)利益主體的認識為基礎(chǔ)的。在知識經(jīng)濟時代，人力資本是企業(yè)價值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔了與企業(yè)經(jīng)營效益相關(guān)的風險，使企業(yè)成為財務(wù)資本和知識資本共有的企業(yè)。同時，隨著股權(quán)分散和流動增加，大型企業(yè)的經(jīng)營狀況對國民經(jīng)濟的影響，龍頭企業(yè)對上下游企業(yè)的影響和控制，企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系的發(fā)展，使企業(yè)呈

21、現(xiàn)出“社會的企業(yè)”的特征。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價就不僅僅是所有者的責任與權(quán)利，而是成了職工、政府、社會共同關(guān)注的焦點。按照業(yè)績評價的主體和目的的不同，業(yè)績評價可以細分為以下四個方面：資源提供者(包括投資者、債權(quán)人和職工等)對于經(jīng)營業(yè)績的評價；潛在投資者對作為投資對象的企業(yè)的價值分析；政府管理部門進行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會貢獻評價；經(jīng)營者進行的內(nèi)部管理業(yè)績評價。由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主體的四個層面。 </p&

22、gt;<p><b>　　(2) 評價客體 </b></p><p>　　經(jīng)營業(yè)績評價體系有兩個評價客體：即企業(yè)和經(jīng)營管理者，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。評價的結(jié)果對評價客體必然會產(chǎn)生影響，關(guān)系到其未來的發(fā)展方向與利益大小。對企業(yè)的評價關(guān)系到企業(yè)是擴張、維持、重組、收縮或退出；對經(jīng)營者的評價關(guān)系其薪酬、獎懲、升降等問題。評價的客體是由評價主體根據(jù)需要確定的，如2002年2月22日財政

23、部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》將工商類競爭性企業(yè)總體上作為評價客體，但具體的評價對象視實際情況而定；國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布于2004年1月1日施行的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》將國資委履行出資人職責的國有及國有控股企業(yè)的負責人列為評價對象。 </p><p><b>　　(3) 評價目標 </b></p><p>　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的

24、目標是整個系統(tǒng)運行的指南和目的，沒有明確的目標，整個業(yè)績評價系統(tǒng)將處于無序狀態(tài)。通過評價判斷企業(yè)總體經(jīng)營狀況，總結(jié)經(jīng)驗和優(yōu)劣勢，發(fā)現(xiàn)不足與差距，對企業(yè)進行診斷，提出改進的措施和建議；同時，業(yè)績評價可以在過去的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性和增長性進行預(yù)測，為制定、實施企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務(wù)。在企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的基礎(chǔ)上，制定合理的報酬計劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，有利于激發(fā)其工作積極性。 </p><p>　　( 4) 評

25、價指標體系 </p><p>　　評價指標體系的設(shè)計是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的核心問題，系統(tǒng)的指標是指對評價客體的某些方面進行評價，指標的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標的內(nèi)在要求進行。評價客體本身具有多方面的特性，我們不可能，更沒有必要了解它的全部信息。作為一個有用的工具，系統(tǒng)關(guān)心的是評價客體與評價目標相關(guān)的方面。既有財務(wù)方面的，又有非財務(wù)方面的；既可以定量指標反映，又可以定性指標反映。指標是實施業(yè)績評價的基礎(chǔ)和客

26、觀依據(jù)。在進行評價指標研究時，應(yīng)注意區(qū)分對企業(yè)評價和對企業(yè)管理者的評價，因為對兩類評價客體的評價目的是不同的，因此應(yīng)設(shè)計適合兩類不同評價客體的指標體系。 </p><p><b>　　(5) 評價標準 </b></p><p>　　評價標準是指判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的基準。評價標準是在一定前提下產(chǎn)生的，隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及外部條件的變化，評價的目的、范

27、圍和出發(fā)點也會發(fā)生變化，作為評價判斷尺度的評價標準也會發(fā)生變化。從這種意義上說，評價標準是發(fā)展變化的。然而，在特定的時間和范圍內(nèi)，評價標準必須是一定的，應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性。標準應(yīng)作為評價與計劃的基準，并且應(yīng)以客觀業(yè)績而不是主觀判斷為基礎(chǔ)。目前常見的業(yè)績評價標準有：年度預(yù)算標準、資本預(yù)算標準、歷史水平標準、競爭對手標準。在具體選用標準時，應(yīng)與評價客體密切聯(lián)系，一般來講，評價客體為企業(yè)時，采用歷史水平標準和競爭對手標準，而評價客體為企業(yè)管理

28、者時，通常采用年度預(yù)算標準較為恰當。 </p><p><b>　　(6) 評價方法 </b></p><p>　　評價方法是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的具體手段。有了評價指標和評價標準，還要采用一定的評價方法來對評價指標和評價標準進行實際運用，以取得公正的評價結(jié)果。沒有科學(xué)．合理的評價方法，評價指標和評價標準就成了孤立的評價要素，也就失去了其存在的意義。常用的評價方法有：綜合

29、指數(shù)法、綜合評分法．功效系數(shù)法，綜合分析判斷法等。 </p><p>　　(7) 評價結(jié)果的應(yīng)用 </p><p>　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的結(jié)果，主要運用在以下幾個方面：(1)為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，由于出資人與經(jīng)營者之間的信息不對稱，出資人必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價結(jié)果，為任免經(jīng)營者提供決策依據(jù)。(2)有效加強對企業(yè)經(jīng)營過程

30、的監(jiān)管與優(yōu)化。通過業(yè)績評價，可以糾正管理上的浪費與偏差，督促及協(xié)助評價客體改進其管理方法及程序。(3)為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。業(yè)績評價的結(jié)果作為事后考核獎懲的重要依據(jù)，而獎懲又作為激勵手段去促使管理者更好地完成未來的目標計劃；同時，業(yè)績評價可使管理者了解完成工作后的成績以滿足其成就感，激勵其工作士氣。 </p><p>　　4 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構(gòu)建</p><p>　　

31、隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著前所未有的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正在經(jīng)歷一場深刻的革命。與此相適應(yīng)，業(yè)績評價的理論與方法也正在進行一次重大的變革，以滿足評價主體客觀評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的需要。通過對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的評述，有助于我們改進和合理運用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，并就其發(fā)展方向進行展望。 </p><p>　　(1) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的現(xiàn)狀分析 </p><p&

32、gt;　　19世紀初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財務(wù)報表比率分析》論著中提出在評價企業(yè)信用能力指數(shù)時要綜合評價企業(yè)的財務(wù)效益狀況；20世紀80年代，美國管理會計委員會從財務(wù)效益的角度發(fā)布了凈收益等8項計量企業(yè)經(jīng)營績效指標；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權(quán)變理論提出了由17項指標構(gòu)成的“權(quán)變業(yè)績計量”體系；1992年羅伯特?S?卡普蘭和大衛(wèi)?P?諾頓發(fā)明的“平衡計分測評方法”第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習能力作為重要的評價指

33、標，將目標與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營者從更廣闊的領(lǐng)域來審查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進了企業(yè)樹立長遠戰(zhàn)略眼光。</p><p>　　我國為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革發(fā)展的要求，自20世紀80年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如1993年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》所設(shè)計的財務(wù)指標體系由流動比率等8項指標構(gòu)成；1994年國有資產(chǎn)管理局等部門頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的4項指標體系；1995　年財政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系由銷

34、售利潤率等10項指標構(gòu)成；1999年財政部等四部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，對國有企業(yè)業(yè)績評價進行了重新規(guī)范，重點評價企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面，由凈資產(chǎn)收益率等8項基本指標、資本保值增值率等16項修正指標和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)等8項評議指標三個層次構(gòu)成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績；2002年財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細則》由凈資產(chǎn)收益率

35、等28項指標組成，提高了對企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評價，使該評價體系更為客觀公正，更具有可操作性。尤其是《國有資本金效績評價規(guī)則》以定量分析為基礎(chǔ)、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的綜合結(jié)論。從指標的采用來看，既有財務(wù)指</p><p>　　在國家加強法規(guī)建設(shè)的同時，我國會計及管理界的學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題展開了研究，如：杜勝利(1999)分別設(shè)計了財務(wù)、客戶、過程、

36、研究與開發(fā)，質(zhì)量、員工等評價指標；張蕊(2000)提出了設(shè)置“財務(wù)層面和非財務(wù)層面戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系”的思路；孟建民(2002)在研究國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價理論與實踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)績效評價體系的基本思路和具體設(shè)想，并就推廣與應(yīng)用等問題進行了研究；馮麗霞(2002)提出了以EVA為核心，運用平衡計分卡的基本原理，建立和完善國有企業(yè)業(yè)績評價指標體系的初步設(shè)想；李蘋莉(2001) 專門研究了經(jīng)營者業(yè)績評價的方法體系。他們研究過程中

37、的局限性主要表現(xiàn)在：一方面學(xué)者們在各自相分離的領(lǐng)域內(nèi)研究問題，理論之間的借鑒和融通不夠；另一方面對成果的適用環(huán)境和具體應(yīng)用問題研究不夠。 </p><p>　　(2) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的構(gòu)建設(shè)想 </p><p>　　我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建，應(yīng)在借鑒國外發(fā)達國家相對成熟的評價體系基礎(chǔ)上，致力于將其與中國國情結(jié)合起來，形成科學(xué)性、操作性、適用性兼容的業(yè)績評價體系。系統(tǒng)構(gòu)建需符

38、合諾斯《新制度經(jīng)濟學(xué)》中制度創(chuàng)新“路徑依賴”的原理，也就是說任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來保持強大生命力的。任何拋開使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎(chǔ)之上。其基本思路如下：a.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價理論的基礎(chǔ)研究。構(gòu)建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標。b.國內(nèi)外業(yè)績評價方法的比較研究。在對我國現(xiàn)行評價體系優(yōu)缺點分析的基

39、礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達國家業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗，尋求建立符合中國特色的評價指標體系。c.充分汲取相關(guān)學(xué)科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績評價指標體系。未來的業(yè)績評價指標發(fā)展將在尋找企業(yè)價值動因的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一種框架體系，有效“組合”多種指標，而該體系的構(gòu)建是依賴經(jīng)濟學(xué)或管理學(xué)理論，會計學(xué)者是從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績評價指標的。d. 建立適合多元主體的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系。應(yīng)用定量計算與主觀判斷相結(jié)合的方法，確</p><p>　　

40、正如前述，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)為一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營效益水平的評價和經(jīng)營者業(yè)績的評價兩個層面，采用多層次指標體系和多因素逐項修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的諸多因素。本文這里僅探討指標體系設(shè)計問題。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力，償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，這一層面是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府部門等評價主體進行的業(yè)績評價。 經(jīng)營者業(yè)績主要通過其在

41、經(jīng)營管理企業(yè)的過程中對企業(yè)經(jīng)營、成長、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻來體現(xiàn)，評價目的是為建立經(jīng)營者獎勵與約束機制服務(wù)。 </p><p>　　業(yè)績評價應(yīng)建立在客觀真實的會計信息基礎(chǔ)之上。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是由會計系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績評價必定離不開會計信息這一平臺。業(yè)績評價以會計信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會計信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績評價的發(fā)展。業(yè)績評價的發(fā)展，亟待財務(wù)報告的改進和會計信息內(nèi)涵的擴展。業(yè)績

42、評價時應(yīng)注重過程的合法性，合理性和科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案沒計和業(yè)績評價指標選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是當今世界企業(yè)界和會計界的一個重大理論與實踐課題，在我國尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。評價系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時俱進的變化中才能保持效力。加強其相關(guān)理論的研究，使評價理論知識系統(tǒng)化和科學(xué)性，建立一套行之有效的業(yè)績評價系統(tǒng)，便于有

43、效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價實踐活動，更加公允地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效率。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　Discussion on the Construction of Enterprise Performance Evaluation System</p><p>　　

44、Enterprises as profit organization whose goal is the pursuit of economic efficiency, economic efficiency of enterprises embodied in the operating results on. Performance, also known as performance, performance, effective

45、ness, etc., reflect the people engaged in an activity or results achieved, results of operations during a given period is the use of its limited resources to engage in business activities, results achieved, showing busin

46、ess efficiency and the performance in two ways. "Ci Hai" to </p><p>　　Enterprise Performance refers to the use of scientific, standardized method of evaluation index system with a specific, uniform

47、 standard of comparison, in accordance with certain procedures, quantitative and qualitative analysis, enterprises must operate during the operational efficiency and the performance to real, objective, comprehensive and

48、fair evaluation. It yes evaluation theory method in economic sphere, specific about applications in the accounting and financial management based on econ</p><p>　　1 Business Performance Evaluation System The

49、ory </p><p>　　(A) Capital preservation theory </p><p>　　In a market economy, enterprises are funded by the company, is an aggregation of capital, the owner is the only remaining risk and the res

50、idual interest in the enjoyment of those benefits is the highest investor interest. Direct the performance of enterprises seek maximum benefits for the maximum capital gain, required to recover the capital with as small

51、as possible to get as much as possible the interests of big capital. Enterprise Performance evaluation of a basic premise of the enterprise to</p><p>　　(B) The principal-agent theory </p><p>　　A

52、gent theory, a number of business people is the essence of a group of overlapping between the "agent of the comprehensive", with the separation of ownership and management, the relationship between the owner an

53、d operator is the agency relationship. In the case of asymmetric information, principal and agent and the contract is incomplete, the agent engaged in business within the scope of their owners are more comprehensive and

54、accurate knowledge and information, the client is difficult to accura</p><p>　　(C) System theory </p><p>　　According to the concept of system theory, business is a man-made open system, its oper

55、ation is well received by external factors, but also by the internal environment conditions, so the evaluation of business performance are subject to the external business environment (including customers, competitors, a

56、nd for goods, etc.) and significant impact. Construction business performance evaluation system, we must start from the system's concept, with systems analysis and operations research, control </p><p>　　

57、(D) Contingency management theory </p><p>　　Contingency Management Theory into account the relevant environmental variables with the appropriate management of the relationship between concepts and technologi

58、es to make use of management concepts and techniques can effectively achieve the target. Environmental variables and management variables is a function of contingent relations, this is the core of contingency management

59、theory. Performance evaluation system, the concept of contingency should be to establish a performance evaluation met</p><p>　　2 Enterprise Performance Evaluation System Principles </p><p>　　(A)

60、 Quantitative evaluation and qualitative evaluation of the combination principle </p><p>　　Quantitative evaluation is a measure of business performance is an important aspect, its greatest advantage is the f

61、orm of visual and comparability of the results. But the quantitative evaluation of the data depends mainly from the corporate financial statements provided by the historic static files, which essentially is a form of sho

62、rt-term performance measurement, easily contribute to enterprise's profit-oriented thinking and short-term speculation, affecting long-term development. Knowledge o</p><p>　　(B) The combination of scienc

63、e and the principles of comprehensive </p><p>　　As reflected in the subjective and objective performance evaluation tools, to follow the "pragmatic" principle, the correct understanding of the econ

64、omic sectors, and the number of correct analysis of the objective characteristics of the object, according to the laws of economic development reflected in the evaluation of system design. Scientific Principles of meanin

65、g through the performance evaluation of the correctness of the design of the completeness index system, the logic of rigorous mathe</p><p>　　C) Operational principles </p><p>　　Operability, aske

66、d to evaluate the data used in the process are available from existing accounting, statistical accounting and business accounting data available, to those based on verifiable information to make an impartial evaluation f

67、indings. Given the quality of our evaluation results the user is generally low, the evaluation process and results should be consistent with the presentation of the habit of thinking of Chinese people, cultural identity

68、and values. Operational performance assessm</p><p>　　(D) The principle of contrast</p><p>　　Evaluation of business performance, the number is relatively the best measurement tools, but the lack

69、of comparative information on the benchmark figures did not make any sense. The size of enterprise performance, only its past record, the budget targets and to compare with industry standards, etc., can show low performa

70、nce. Therefore, in evaluating corporate performance and evaluation, it will be produced by its actual results and some numerical comparative analysis of baseline data makes sense</p><p>　　E) Cost-effective&l

71、t;/p><p>　　Evaluation system of data collection, calculation and use is not without cost, in the design of the project evaluation system and process indicators should be considered in cost-effective. While some

72、 indicators are useful, if the data to obtain the index is greater than the cost spent on benefits can in general should consider the necessity or to abandon the targets of lower costs by proxy. Of course, measurement th

73、eory and technology of existing conditions, evaluation system to accurately calcu</p><p>　　(F) Performance evaluation and Combination of the principles of performance management</p><p>　　Perform

74、ance management through the design of performance indicators, measurement and variance analysis to promote improved performance management system, it can and performance evaluation, and formed personnel, all processes of

75、 the management system. Performance appraisal is a man-made objects, designed to encourage the operators and the general staff. But the promotion of people's enthusiasm to play the fundamental goal remains is perform

76、ance increase, and the performance of the final ways and </p><p>　　3 Business Performance Evaluation System Elements </p><p>　　(A) Evaluation of the main </p><p>　　Enterprise Perfor

77、mance conducted by a particular subject, and have specific purposes of the evaluation activities, this is the driving force behind Operating Performance issues, it Shiyi of enterprises and their related stakeholders Rens

78、hi based. In the knowledge economy, human capital is an important source of value-added enterprise value, shareholders, employees have the same commitment and business benefits associated with the risk, enterprises have

79、become the financial capital and intellectu</p><p>　　(B) Evaluation of the object </p><p>　　Business performance evaluation system has two evaluation objects: The enterprise and managers, both c

80、onnections and differences between the two. Results of the evaluation will inevitably have an impact on the evaluation of the object is related to its future direction and interests of the size. Evaluation of enterprises

81、 related to the business is expanding, maintaining, restructuring, contract or exit; on the relationship between the operator's assessment of their salaries, rewards and punishme</p><p>　　(C) Evaluation

82、of objectives</p><p>　　Enterprise Performance Evaluation System goal is to guide the whole system operation and purpose, there is no clear objectives, the performance evaluation system will be in disorder. B

83、y evaluating the judgments Overall business conditions, sum up experience and strengths and weaknesses, deficiencies and gaps found, the diagnosis of the business, put forward measures and recommendations for improvement

84、; the same time, performance evaluation can be based on past business sustainability and growth </p><p>　　(D) Evaluation </p><p>　　Evaluation Index System is the business performance evaluation

85、system, the core of the problem, the system of indicators is the object of some aspects of the evaluation to evaluate the choice of indicators should be based on the characteristics of the object and goal of the inherent

86、 requirements of the system. Evaluation of various characteristics of the object itself, we can not, nor all the information necessary to understand it. As a useful tool, the system object of concern is the evaluation<

87、;/p><p>　　(E) Evaluation criteria </p><p>　　Evaluation criteria is to judge the merits of the baseline performance evaluation object. Evaluation criteria is produced under certain conditions, as th

88、e society progresses, the economy continues to develop as well as external conditions change, the evaluation purpose, scope, and the starting point will change, as an evaluation scale of evaluation criteria will determin

89、e changes . From this sense, the evaluation criteria is changing. However, within a specific time and evaluation criteria need </p><p>　　(F) Evaluation</p><p>　　Evaluation method is the business

90、 performance of the specific means of evaluation. With the evaluation indicators and evaluation criteria, but also by some evaluation method to the evaluation indicators and evaluation criteria for practical application,

91、 to obtain a fair evaluation of the results. Not science. Reasonable evaluation method, evaluation indicators and evaluation criteria of evaluation have become isolated elements, also lost its relevance. Commonly used ev

92、aluation methods are: Compr</p><p>　　(G) The application of evaluation results </p><p>　　Enterprise Performance evaluation of the results, mainly used in the following areas: (1) for the investo

93、r to exercise the option of the operator to provide an important basis. In the modern enterprise system, capital ownership and the right business the separation, because investors and information asymmetry between manage

94、rs, investors must be based on business performance evaluation results, to appoint or remove the operators to provide basis for decision making. (2) effective to strengthen th</p><p>　　4 Enterprise Performan

95、ce Evaluation System</p><p>　　With the social and economic development, the business environment is undergoing unprecedented change, enterprise management philosophy and methods are undergoing a profound rev

96、olution. To adapt, theories and methods of performance evaluation is also undergoing a major transformation to meet the principal objective evaluation of the performance evaluation of business needs. On the current perfo

97、rmance evaluation system business comments help us to improve and rational use of business performance </p><p>　　(A) Corporate performance measurement system analysis </p><p>　　Early 19th centur

98、y Alexander ? Wall in the "barometer of credit" and "ratio analysis of financial statements" of the proposed capability index in the evaluation of enterprise credit evaluation company when the financi

99、al benefit status; 20th century, 80's, from the American Management Accounting Committee the perspective of financial benefits such as 8 posted net income of corporate performance measurement indicators; Clive ? Dr.