會計畢業(yè)論文--淺析長期股權(quán)投資成本法調(diào)整對企業(yè)利潤的影響

1、<p>　　學號： 11111111</p><p>　　淺析長期股權(quán)投資成本法調(diào)整對企業(yè)利潤的影響</p><p>　　分 院 商學院 </p><p>　　專 業(yè) 會計學 </p><p>　　班 級 1111 </p><

2、;p>　　姓 名 某某 </p><p>　　指 導 教 師 某某某 </p><p>　　2012年 05月08 日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　《企業(yè)會計準則解釋第3號》對采用成本法后續(xù)計量的長期股權(quán)投資的核算方法進行了調(diào)整，《企

3、業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（本文中簡稱CAS2）的規(guī)定相比有了較大的變化，舉例說明了兩種規(guī)定下賬務處理的異同，并進一步闡述該變化對企業(yè)財務以及會計處理的影響，以至于影響到企業(yè)利潤的核算。</p><p>　　關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資，企業(yè)會計準則，財務，利潤</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Acco

4、unting standards for enterprises No.3 explain to the cost method of the subsequent measurement of the long-term equity investment accounting method of the adjustment, accounting standards for enterprises No.2 of the long

5、-term equity investment (in this paper hereinafter referred to as CAS2) compared with the provisions of the great changes in this paper through the comparative analysis of the long-term equity investment difference of ac

6、counting rules, for example the two rules accounting tre</p><p>　　Keywords：term equity investments，ASBE(Accounting Standards for Business Enterprises)finance，profit</p><p><b>　　目 錄</b&g

7、t;</p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractI</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　一、CAS 2和第3號解釋對成本法的相關(guān)規(guī)定1</p><p>　　（一）CAS 2對成本法核算的相關(guān)規(guī)定

8、1</p><p>　?。ǘ┑?號解釋對成本法核算的相關(guān)規(guī)定1</p><p>　?。ㄈ﹥煞N規(guī)定的差異2</p><p>　　二、賬務處理比較2</p><p>　?。ㄒ唬┌凑誄AS 2進行會計處理3</p><p>　?。ǘ┌凑盏?號解釋進行會計處理。3</p><p>　　

9、三、成本法的調(diào)整對于企業(yè)財務和會計處理的影響4</p><p>　?。ㄒ唬ν顿Y企業(yè)財務狀況的影響4</p><p>　?。ǘν顿Y企業(yè)當期損益的影響4</p><p>　?。ㄈν顿Y收益的會計處理與稅務處理的差異5</p><p>　?。ㄋ模p值測試可能導致會計處理復雜化5</p><p><b&

10、gt;　　致 謝6</b></p><p><b>　　參考文獻7</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　根據(jù)CAS 2的規(guī)定，長期股權(quán)投資主要分為4類，包括：(1)對子公司的投資；(2)對合營企業(yè)的投資；(3)對聯(lián)營企業(yè)的投資；(4)對被投資單位不具有控制、共同控制和重

11、大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于第(1)類和第(4)類，CAS 2要求按照成本法進行后續(xù)計量，而第(2)和第(3)類則按照權(quán)益法進行后續(xù)計量。《企業(yè)會計準則解釋第3號》(以下簡稱“第3號解釋”)中對成本法的核算方法做了調(diào)整，同時增加了減值測試的相關(guān)規(guī)定。 </p><p>　　一、CAS 2和第3號解釋對成本法的相關(guān)規(guī)定</p><p>　?。ㄒ唬〤A

12、S 2對成本法核算的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　CAS 2第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時．按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。原因是被投資單位當年分配的往往是

13、以前年度實現(xiàn)的利潤。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。直到被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益，則被投資單位當期分派利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應全部確認為投資收益。</p><p>　　長期股權(quán)投資如果存在減值跡象的．應當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提

14、減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第8號— — 資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應計提的減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計準則第22號— — 金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其應計提的減值準備。</p><p>　　（二）第3號解釋對成本法核算的相關(guān)規(guī)定</p><p>　

15、　第3號解釋規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再區(qū)分投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。</p><p>　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后．應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷是否存在減值跡象時，應當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于

16、享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值份額的情況。若出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第8號— — 資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，如果可回收金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。</p><p>　?。ㄈ﹥煞N規(guī)定的差異</p><p>　　通過對二者成本法核算的相關(guān)內(nèi)容進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，變化主要是體現(xiàn)在兩個方面：一是被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時投資方對投資收益的確

17、認問題，二是關(guān)于減值測試的問題。第3號解釋對于成本法的核算方法做了很大的簡化。</p><p>　　根據(jù)CAS 2．投資企業(yè)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認為投資收益，僅限于被投資單位接受投資后投資企業(yè)應享有的那部分；屬于被投資單位接受投資前的那部分，則應當沖減長期股權(quán)投資的成本。而第3號解釋對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，不再區(qū)分被投資單位是在投資前還是投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)將獲得的現(xiàn)金股

18、利或利潤全部確認為投資收益。從這一點上來看，第3號解釋對于成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的會計處理與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的會計處理是類似的，核算方法較原來簡化了許多。</p><p>　　但是第3號解釋要求企業(yè)在確認上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤后．應當考慮長期股權(quán)投資是否存在減值跡象；若有，則應當進行減值測試。判斷是否存在減值跡象的依據(jù)是比較長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資

19、單位凈資產(chǎn)賬面價值份額的大小，如果前者大于后者，則應當按照《企業(yè)會計準則第8號— — 資產(chǎn)減值》進行減值測試，并作相應的處理。而CAS 2對于按成本法核算的長期股權(quán)投資的減值問題做了區(qū)分，若存在減值跡象，對子公司的投資則按照《企業(yè)會計準則第8號—— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理；對企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號— — 金融工具確認和計量

20、》的規(guī)定進行處理。以上兩種類型的長期股權(quán)投資后續(xù)計量都是采用成本法．但在</p><p>　　考慮減值問題時依據(jù)的準則與第3號解釋有所不同。除此之外，CAS 2并未要求成本法下企業(yè)在確認上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤后考慮減值的問題。</p><p><b>　　二、賬務處理比較</b></p><p>　　例：A公司2008年1月1日以1

21、 200萬元的價格購入B公司3％的股份。B公司為一家非上市公司。其股權(quán)不存在活躍的市場價格亦無法通過其他方式確定其公允價值。B公司在2008年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為40000萬元。取得投資后，B公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配如下：2008年度，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤1 500萬元．當年分派的現(xiàn)金股利800萬元；2009年度，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤3 000萬元，當年分派的現(xiàn)金股利2 000萬元 假定在2009年B公司在分派現(xiàn)金股利

22、或利潤后，其可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為38 000萬元。</p><p>　?。ㄒ唬┌凑誄AS 2進行會計處理</p><p>　　2008年初，A公司在取得對B公司的投資時，所做會計分錄為：</p><p>　　借：長期股權(quán)投資——B公司 12 000 000</p><p>　　貸：銀行存款 12 000 000</p><

23、;p>　　B公司2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利800萬元時．A公司應當將其應享有份額沖減長期股權(quán)投資的初始成本，其會計分錄為：</p><p>　　借：應收股利 (8 000 000x3％)240 000</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 240 000</p><p>　　2009年．B公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利2 000萬元時．A

24、公司應收股利為2 000x3％=60(萬元)，累計應收股利=60+24=84(萬元)，至上年末A公司應享有B公司累計凈利潤=1 500x3％=45(萬元)，本年應沖減成本數(shù)=(84—45)一24=15(萬元)，應確認的投資收益=60—15=45(萬元)，其會計分錄為：</p><p>　　借：應收股利 600 000</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資— —B公司 150 000<

25、/p><p>　　投資收益450 000</p><p>　　此時長期股權(quán)投資的賬面價值=1 200—24—15=1 161(萬元)，由于CAS 2并未要求投資企業(yè)在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤后考慮減值的問題，因此A公司此時可以不做任何會計處理。</p><p>　?。ǘ┌凑盏?號解釋進行會計處理。</p><p>　　2008年初，A公司在

26、取得對B公司的投資時，所做會計分錄為：</p><p>　　借：長期股權(quán)投資——B公司 12 000 000</p><p>　　貸：銀行存款 12 000 000</p><p>　　B公司20o8年宣告分派2007年現(xiàn)金股利800萬元時，A公司應當將其應享有份額直接確認為投資收益，其會計分錄為：</p><p>　　借：應收股利 240

27、000</p><p>　　貸：投資收益 240 000</p><p>　　2009年．B公司宣告分派2008年的現(xiàn)金股利2 000萬元時，A公司仍將其應享有份額直接確認為投資收益。其會計分錄為：</p><p>　　借：應收股利 600 000</p><p>　　貸：投資收益 600 000</p><p>　　

28、此時長期股權(quán)投資的賬面價值仍為1 200萬元。B公司在2009年分派現(xiàn)金股利或利潤后．A公司享有其可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額=38 000×3％=1 140(萬元)，小于長期股權(quán)投資的賬面價值1 200萬元，因此A公司應當按照《企業(yè)會計準則第8號— — 資產(chǎn)減值》進行減值測試。假定經(jīng)過減值測試后，估計長期股權(quán)投資的可回收金額為ll80萬元，A公司則應當確認的減值損失：1 200-1 180=-20(萬元)．會計分錄為：<

29、/p><p>　　借：資產(chǎn)減值損失 200 000</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 200 000</p><p>　　通過會計處理的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，在不考慮減值損失的情況下，A公司按第3號解釋進行會計處理的長期股權(quán)投資的賬面價值沒有發(fā)生變化，仍為1 200萬元．大于按照CAS 2核算的長期股權(quán)投資賬面價值1 161萬元．前者比后者多39萬元。同時，若

30、A公司按第3號解釋進行會計處理，2008年、2009年累計確認的投資收益為84萬元．比按CAS 2進行會計處理所確認的投資收益多39萬元(84—45)。</p><p>　　在考慮減值損失的情況下，根據(jù)CAS 2進行核算的長期股權(quán)投資的初始成本由于被沖減了39萬元，其賬面價值為1 161萬元，小于可回收金額1 180萬元，因此無需計提減值準備。而按照第3號解釋進行處理的長期股權(quán)投資賬面價值為1 200萬元，自取得

31、投資時一直沒有發(fā)生變化，大于其可回收金額l 180萬元，因此應當計提20萬元的減值準備。</p><p>　　三、成本法的調(diào)整對于企業(yè)財務和會計處理的影響</p><p>　?。ㄒ唬ν顿Y企業(yè)財務狀況的影響</p><p>　　成本法的調(diào)整對于企業(yè)財務狀況的影響主要體現(xiàn)在長期股權(quán)投資的賬面價值上。根據(jù)CAS 2對成本法的規(guī)定，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利或利潤時，如果累計

32、分派的現(xiàn)金股利或利潤大于被投資單位累計實現(xiàn)的凈收益時，需要沖減長期股權(quán)投資的投資成本．直到累計分派的現(xiàn)金股利或利潤未超過被投資單位累計實現(xiàn)的凈收益時，才能將沖減的成本轉(zhuǎn)回。而第3號解釋對成本法核算的規(guī)定則不涉及沖減長期股權(quán)初始成本的問題。因此．投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)，如果被投資單位分派了現(xiàn)金股利或利潤且長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，那么存投資 業(yè)當年的資產(chǎn)負債表中，按照第3號解釋采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值將大于按照CAS

33、2用成本法核算的結(jié)果。</p><p>　?。ǘν顿Y企業(yè)當期損益的影響</p><p>　　根據(jù)第3號解釋的規(guī)定．在成本法下被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應將其享有的份額直接計入當期投資收益。由于無需將投資前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額沖減長期股權(quán)投資的初始成本，會使得投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)的營業(yè)利潤較過去按CAS 2進行成本法核算的結(jié)果要多些．這也為企業(yè)進行盈余管理提

34、供了一定的操作空間。比如對子公司進行投資而形成的長期股權(quán)投資，按照準則規(guī)定母公司應當按照成本法進行后續(xù)計量。如果母公司取得投資的前一年虧損嚴重，可能會通過轉(zhuǎn)移資金到子公司的方式，讓子公司分派較多的現(xiàn)金股利或利潤，從而使得母公司當年的投資收益大幅增加，進而實現(xiàn)操縱利潤的目的。而按照CAS 2進行會計處理，在取得投資當年被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤應當作為投資成本的收回，不能計人當期損益。</p><p>　?。ㄈ?/p>

35、）對投資收益的會計處理與稅務處理的差異</p><p>　　第3號解釋規(guī)定，投資企業(yè)應當將其享有的被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤計入投資收益，同時也就增加了利潤總額。而稅法上規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，屬于免稅收入，不計入應納稅所得額。其中股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。將稅法的規(guī)

36、定與第3號解釋進行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，按照稅法的規(guī)定，應當將被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤做免稅收入，不計入應納稅所得額。由此便產(chǎn)生了永久性差異，應當進行納稅調(diào)整。只有當投資企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的的股票不足12個月時．被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤按照稅法規(guī)定不能作為免稅收入，應當計人應納稅所得額。只有在這種情況下稅法和第3號解釋對于被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤的處理方法相同。</p><p>

37、　　（四）減值測試可能導致會計處理復雜化</p><p>　　出臺解釋第3號的目的之一就是為了簡化長期股權(quán)投資成本法的核算方法。但是根據(jù)第3號解釋的規(guī)定，在成本法下，一旦被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤后，投資企業(yè)就應當考慮長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。這是由于按照成本法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資，不像在權(quán)益法下能反映出其隨被投資單位的股東權(quán)益增減而變化。按照第3號解釋投資企業(yè)將被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤全部計入

38、投資收益，對長期股權(quán)投資的賬面價值并不會產(chǎn)生影響。因此及時考慮長期股權(quán)投資是否存在減值跡象符合謹慎性的要求．否則可能會導致長期股權(quán)投資的賬面價值高估。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號—— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，進行減值測試需要確認長期股權(quán)投資的可回收金額，這個操作過程相對而言比較復雜。因此，可以說第3號解釋在一方面簡化了長期股權(quán)投資成本法下對投資收益的會計核算方法．但是另一方面有關(guān)減值測試的規(guī)定又使得會計處理程序變復雜了。</p>&

39、lt;p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本文從擬定題目到定稿，歷時大半年的時間。在本論文完成之際，首先要向我的導師xx老師致以誠摯的謝意。在論文的寫作過程中，xx老師給了我許許多多的關(guān)懷和幫助。xx老師思想深邃、平易近人、為我營造了一種良好的精神氛圍。在xx老師的悉心指導下，我不僅接受了全新的思想觀念，領(lǐng)會了基本的思考方式，同時還明白了許多待人接物與為人處世的道理。其

40、樸實無華、平易近人的人格魅力，無微不至、感人至深的人文關(guān)懷，寬廣的胸懷和從容的氣度都是我為人處事的榜樣。其對工作認真負責、有條不紊、實事求是的態(tài)度，給我留下了深刻的印象，使我受益終生。深深感謝導師對于我的教誨、寬容、理解和幫助。</p><p>　　同時，我要感謝商學院給我們授課的各位老師，正是由于他們的傳道、授業(yè)、解惑，讓我學到了專業(yè)知識。從他們身上學到了如何求知治學、如何為人處事、如何修身敬業(yè)。</p&

41、gt;<p>　　謝謝大家對我的幫助!</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p><b>　　[1] </b></p><p><b>　　[2] </b></p><p><b>　　[3] </b></p>