會(huì)計(jì)畢業(yè)論文---租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題及對(duì)策

1、<p>　　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題及對(duì)策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　租賃在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著非常重要的角色，伴隨著租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中產(chǎn)了諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等一些列問題。為了進(jìn)一步完善我國的租賃會(huì)計(jì)制度，加快與國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，財(cái)政部于2006年頒布了新的租賃

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范我國承租雙方租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作有重要的意義。本文通過對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題進(jìn)行分析，探討租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行過程中的可操作性，分析其依據(jù)和使用條件，并最終提出相應(yīng)的解決對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：租賃 租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 承租人</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><

3、;b>　　中文摘要I</b></p><p><b>　　英文摘要II</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　1　租賃及租賃會(huì)計(jì)概述1</p><p>　　1.1租賃的定義和特點(diǎn)1</p><p>　　1.1.1租

4、賃的定義1</p><p>　　1.1.2租賃的特點(diǎn)1</p><p>　　1.2租賃會(huì)計(jì)分類和處理方式2</p><p>　　1.2.1租賃會(huì)計(jì)的分類2</p><p>　　1.2.1租賃會(huì)計(jì)的處理方式2</p><p>　　2　2006年頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異3</p><

5、p>　　2.1承租人融資租入資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定引入公允價(jià)值3</p><p>　　2.2修改了初始直接費(fèi)用的處理3</p><p>　　2.3完善了租賃內(nèi)含利率的定義3</p><p>　　3　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行中存在的問題3</p><p>　　3.1標(biāo)準(zhǔn)主觀性大，缺乏可操作性3</p><p>　　3

6、.2運(yùn)用公允價(jià)值的條件不成熟4</p><p>　　3.3租賃內(nèi)含利率受不確定因素影響大4</p><p>　　3.4初始費(fèi)用資本化，加大了租賃雙方盈余操縱的空間5</p><p>　　3.5未擔(dān)保余值減值的處理與重要性原則相悖，準(zhǔn)確性難以保證5</p><p>　　4　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行中存在問題的建議6</p>&l

7、t;p>　　4.1改進(jìn)租賃交易分類的界定標(biāo)準(zhǔn)6</p><p>　　4.2完善運(yùn)用公允價(jià)值的條件6</p><p>　　4.3租賃內(nèi)含利率的確定應(yīng)剔除不確定因素，保證利率的準(zhǔn)確性7</p><p>　　4.4 出租人的初始直接費(fèi)用可列為費(fèi)用支出7</p><p>　　4.5簡化對(duì)未擔(dān)保余值問題的處理7</p>&

8、lt;p><b>　　5　總結(jié)8</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)9</b></p><p><b>　　致謝10</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　租賃作為重要的信用融資方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著一

9、定的推動(dòng)和支作用。經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展促進(jìn)了租賃業(yè)的快速發(fā)展，因而建立和我過實(shí)際情況相符的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是顯得非常必要。2006年，為了實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中的二十一號(hào)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是用以指導(dǎo)和規(guī)范我國租賃活動(dòng)的監(jiān)督和計(jì)量工作。租賃會(huì)計(jì)作為描述租賃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的語言，必須符合租賃活動(dòng)相應(yīng)的發(fā)展要求，同時(shí)對(duì)于租賃的發(fā)展也起了重要的指導(dǎo)作用。隨著租賃業(yè)務(wù)在我國的不斷發(fā)展，對(duì)租賃會(huì)計(jì)的研究也在不斷的深入，本文正是在

10、我國租賃業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，在財(cái)政部頒布新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，針對(duì)實(shí)施中的問題，提出幾點(diǎn)建議。</p><p>　　1　租賃及租賃會(huì)計(jì)概述</p><p>　　1.1租賃的定義和特點(diǎn)</p><p>　　1.1.1租賃的定義</p><p>　　租賃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著十分悠久的歷史。“以物賃人取其值曰租”，中國古人非常形象的闡明了

11、租賃這種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)。租賃在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被定義為：在租賃期間內(nèi)，出租人為取得收益把資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人而簽訂的協(xié)議。</p><p>　　租賃，是一種為了獲取經(jīng)濟(jì)收益而有償?shù)霓D(zhuǎn)讓使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)行為的主要特征是出租人將自身所有資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，為了取得該使用權(quán)承租人必須付出一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但資產(chǎn)的所有權(quán)并未隨之轉(zhuǎn)移。從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)

12、移給另一方的服務(wù)性合同，如勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同等以及無償提供使用權(quán)的借用合同。</p><p>　　1.1.2租賃的特點(diǎn)</p><p>　　作為一種以一定費(fèi)用有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為，租賃一般具有以下特點(diǎn):</p><p>　　(1)租賃資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)相分離</p><p>　　任何一項(xiàng)資產(chǎn)租賃活動(dòng)，租賃使用期內(nèi)出租人

13、所轉(zhuǎn)移或承租人獲得的僅僅是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，出租人仍然擁有所有權(quán)。租賃到期后，租賃資產(chǎn)有兩種處置方式：要么歸還出租人，要么按照較低的價(jià)格賣給使用者，具體的處置應(yīng)按相關(guān)約定進(jìn)行。由此就可以把租賃與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中分期付款的資產(chǎn)交易活動(dòng)加以區(qū)別開來。</p><p>　　(2)融資與融物相統(tǒng)一</p><p>　　租賃可看作一種信用形式，當(dāng)承租人需要機(jī)器設(shè)備時(shí)，出租人購入改設(shè)備在轉(zhuǎn)租給企業(yè)，這就

14、等于向承租人提供等量的資金信貸；承租人借入租賃資產(chǎn)，也可看做取得了和購買資產(chǎn)所需資金相等的信貸。租賃的這一特點(diǎn)的主要理念源自“只用通過資產(chǎn)的使用——而不是擁有資產(chǎn)，才能形成利潤”。因此租賃實(shí)現(xiàn)了融資和商品交易的統(tǒng)一，減少了流程提高了效率，有助于企業(yè)和社會(huì)的效益的提高，也有利于促進(jìn)市場的良好競爭。</p><p><b>　　(3)靈活方便</b></p><p>　　

15、租賃靈活性強(qiáng)的，它既可滿足資產(chǎn)使用人對(duì)資產(chǎn)使用的需求，也解決了使用人因生產(chǎn)或經(jīng)營需長期使用某種設(shè)備所面臨付現(xiàn)能力不足的困境；租賃協(xié)議的限制條款較少，出租人可以資產(chǎn)使用人的需求來購買設(shè)備及簽訂相關(guān)的租賃合同協(xié)議；承租雙方簽訂的租期的時(shí)間較為靈活，即可數(shù)月的短期租賃，也可數(shù)年的融資租賃。租賃活動(dòng)靈活方便的特點(diǎn)，即促使了出租人租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)承租人來講享受了靈活的資產(chǎn)使用方式又能規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這是別的經(jīng)濟(jì)信用方式不能比擬的之處。</p

16、><p>　　租賃活動(dòng)的以上優(yōu)點(diǎn)，使得它成為了一種不可或缺且較為流行的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域、不同的企業(yè)，都樂于把租賃作為籌集資金的一種方式。</p><p>　　1.2租賃會(huì)計(jì)分類和處理方式</p><p>　　租賃會(huì)計(jì)是針對(duì)租賃活動(dòng)相關(guān)的一種專門的監(jiān)督和計(jì)量會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理。租賃會(huì)計(jì)必須按照會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)租賃活動(dòng)的相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)、披露和計(jì)量。</p><p>　　1.2.1租賃會(huì)計(jì)的分類</p><p>　　由于租賃活動(dòng)在我國仍然是一項(xiàng)新生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，租賃經(jīng)營范圍較小、類型比較單一，因此我國現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)模式將租賃活動(dòng)劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，并分別規(guī)定了兩種租賃的會(huì)計(jì)處理方式。</p><p>　　租賃會(huì)計(jì)處理與國外相比，一個(gè)非常鮮明的差別是，國

18、外特別是美國因其租賃活動(dòng)的頻繁和發(fā)達(dá)，業(yè)務(wù)形式越加專業(yè)化、多樣化，因此它又把租賃活動(dòng)作了更細(xì)致的劃分，同時(shí)針對(duì)實(shí)際過程中出現(xiàn)的問題也制定了具體的操作規(guī)定。因此我國與國外詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相比還存在著較大的差距，同時(shí)這也讓我們看到了將來完善租賃分類標(biāo)準(zhǔn)所應(yīng)該努力的方向。</p><p>　　1.2.2租賃會(huì)計(jì)的處理方式</p><p>　　(1)如果承租雙方簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，對(duì)于出租資

19、產(chǎn)的一方而言，說取得租金收入及發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照配比的原則計(jì)入營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用科目；對(duì)承租人而言，應(yīng)當(dāng)在獲得資產(chǎn)使用權(quán)的同時(shí)支付租金。</p><p>　　(2)如果雙方簽訂的是長期的融資租賃合同，對(duì)于出租資產(chǎn)的一方而言，具有分期銷售的性質(zhì)，可以視作出租人將購買的資產(chǎn)銷售分期收款；對(duì)于資產(chǎn)的使用者，由于風(fēng)險(xiǎn)和收益絕大部分轉(zhuǎn)移到其手中，可以視作資產(chǎn)的購買，在報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)和負(fù)債在報(bào)表上列示。</p>

20、;<p>　　2　2006年頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異</p><p>　　財(cái)政部于2006年發(fā)布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一號(hào)——租賃》是在2001年發(fā)布的原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂完成的。新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布、實(shí)施，對(duì)租賃雙方在租賃活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)信息的披露，具有深遠(yuǎn)的意義。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比較，主要變化如下：</p><p>　　2.1承租人融資租入資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定

21、引入公允價(jià)值</p><p>　　原準(zhǔn)則中規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩種中較低者作為租入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，新準(zhǔn)則中規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。</p><p>　　2.2初始直接費(fèi)用資本化</p><p>　　原準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃下承租人在租賃過程當(dāng)中發(fā)生的

22、可歸屬于初始直接費(fèi)用的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出中。新準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，出租人應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款。</p><p>　　2.3進(jìn)一步完善了租賃內(nèi)含利率的定義</p><p>　　內(nèi)含利率按原準(zhǔn)則規(guī)定是指在租賃活動(dòng)發(fā)生時(shí)，使租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值等于未擔(dān)保余值和最低租賃付款額現(xiàn)值之和的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則中將租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值改為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

23、和初始直接費(fèi)用的之和。</p><p>　　3租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行中存在的問題</p><p>　　伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和租賃業(yè)的成長，我國租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范也在不斷地修訂和完善，并不斷向國際慣例靠攏。租賃實(shí)務(wù)是基礎(chǔ)，只有實(shí)務(wù)良好的發(fā)展才能促進(jìn)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的完善，而良好的準(zhǔn)則制度又能夠進(jìn)一步的指導(dǎo)實(shí)務(wù)的發(fā)展。經(jīng)過了一段時(shí)間的發(fā)展，我國租賃的相關(guān)準(zhǔn)則和制度雖然已經(jīng)得到了較大的完善，但是

24、，仍然存在著一些還要進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)之處。</p><p>　　3.1標(biāo)準(zhǔn)主觀性大，缺乏可操作性</p><p>　　我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，經(jīng)營租賃是指除符合融資租賃分類標(biāo)準(zhǔn)之外的其他租賃業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則中明確的規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)的五項(xiàng)判斷，而這五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中只有第三項(xiàng)和第四項(xiàng)能進(jìn)行量化，對(duì)于其他三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用主要取決于交易雙方合同條款的規(guī)定以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)租賃業(yè)務(wù)分類的標(biāo)準(zhǔn)中涉及“

25、幾乎相當(dāng)于”、“大部分”及“現(xiàn)值”等具有主觀性和非量化的內(nèi)容，一方面增加了會(huì)計(jì)人員在操作過程中把握的難度，另一方面為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)表預(yù)留一個(gè)灰色空間。</p><p>　　因而在實(shí)際活動(dòng)中由于標(biāo)準(zhǔn)的主觀性大，會(huì)承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)做出不同的業(yè)務(wù)認(rèn)定，從而導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)處理。又由于經(jīng)營租賃是不把租賃資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，起到表外融資的作用，因此為了使報(bào)表上的收益率“提高”，美化資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營者一般偏好于

26、經(jīng)營租賃。</p><p>　　3.2運(yùn)用公允價(jià)值的條件不成熟</p><p>　　公允價(jià)值的概念就是在信息充分公開的市場上，交易雙方都能獲的一個(gè)公平合理的市場價(jià)格。雖然國際上很早就開始采用公允價(jià)值作為計(jì)量模式，但由于我國的實(shí)際情況的制約一直以來計(jì)量模式的選擇仍以成本計(jì)量為主。此次在頒布的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念，借鑒了國際上的做法，主要是更具當(dāng)前的形勢，加快與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同所

27、采取的實(shí)際行動(dòng)。</p><p>　　近幾年來我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，越來越多的外資租賃公司在中國迅速發(fā)展起來，而國內(nèi)許多的租賃公司隨著自身實(shí)力的增強(qiáng)也將眼光瞄準(zhǔn)了國外市場，公允價(jià)值的運(yùn)用是一種趨勢，在對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁的情況下，同一的會(huì)計(jì)制度和計(jì)量方式能夠順暢雙方交流的信息，對(duì)我國制度的完善也是大有裨益。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)于報(bào)表使用者的目的決定了采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量更具科學(xué)性和相關(guān)性。使用公允價(jià)值更能反映資產(chǎn)整體

28、真實(shí)價(jià)值及未來的現(xiàn)金流量，更有助于報(bào)表使用者對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的決策。</p><p>　　公允價(jià)值的運(yùn)用是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同所須經(jīng)歷的一個(gè)過程，它反映了資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，更能滿足相關(guān)信息使用者的需求。但是在公允價(jià)值的實(shí)施過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些制約因素。公允價(jià)值在我國實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題主要有以下幾個(gè)：首先，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速，但是并不完善，很多的會(huì)計(jì)要素在交易市場上很難找到可供參考的價(jià)格，使得公

29、允價(jià)值很難取得；其次，在監(jiān)管方面，由于相關(guān)的法律法規(guī)不完善，缺乏相對(duì)權(quán)威的評(píng)估機(jī)構(gòu)和強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得公允價(jià)值很有可能成為調(diào)節(jié)報(bào)表的工具，而難以真正的達(dá)到公允；再次，公允價(jià)值的運(yùn)用需要較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷，我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)相對(duì)較低，使得公允價(jià)值的確定受人的主觀影響較大，可能出現(xiàn)盈余調(diào)節(jié)和操縱利潤的現(xiàn)象。</p><p>　　3.3租賃內(nèi)含利率受不確定因素影響大</p><p>　

30、　租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率的決定受到的影響主要有以下兩個(gè)方面:</p><p>　　第一，根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，未擔(dān)保余值是租賃內(nèi)含利率的決定要素之一，因此對(duì)內(nèi)含利率的確定具有較大影響。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未擔(dān)保余值發(fā)生減值及恢復(fù)時(shí)需要重新計(jì)算內(nèi)含利率，這使得在會(huì)計(jì)核算上非常的繁瑣，增加了會(huì)計(jì)人員的

31、工作量，也增加了會(huì)計(jì)核算成本。同時(shí)在實(shí)際的工作中，由于缺乏成熟市場和嚴(yán)格的參考標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息的取得受人為影響較大，取得未擔(dān)保余值可靠性不高。最重要的是，由于租賃期限較長，幾乎為租賃設(shè)備的使用年限，在這較長的時(shí)間內(nèi)由于科技的進(jìn)步市場環(huán)境及供求關(guān)系等影響可能導(dǎo)致設(shè)備貶值加速，這樣使得在租賃開始日根據(jù)當(dāng)時(shí)的條件對(duì)未擔(dān)保余值做出估計(jì)，其準(zhǔn)確性就難以保證。因此，將未擔(dān)保余值作為影響內(nèi)含利率的相關(guān)要素存在不合理性。</p><p

32、>　　第二，內(nèi)含利率的計(jì)算受最低租賃付款額的影響：與未擔(dān)保余值一樣，在計(jì)算租賃內(nèi)含利率的時(shí)候，必須要考慮最低租賃付款額的影響。租賃交易的金額上，獨(dú)立于租賃雙方且有能提供擔(dān)保能力的第三方提供的擔(dān)保余值和最低租賃付款額之和等于最低租賃收款額。因此在兩者并不相等的情況下，按出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率作為承租人的資本成本利率是不合理的。</p><p>　　3.4初始費(fèi)用資本化，加大了租賃雙方盈余操縱的空間</

33、p><p>　　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，初始費(fèi)用的核算由原來的費(fèi)用化處理，修訂在在租賃活動(dòng)開始時(shí)計(jì)算租賃資產(chǎn)的價(jià)值中。做這樣的改變處理是因?yàn)樵谧赓U過程中所發(fā)生的初始直接費(fèi)用是在租賃資產(chǎn)取得過程中所必須花費(fèi)的費(fèi)用，這樣的處理能夠真正的反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，避免低估當(dāng)期收益和資產(chǎn)。但這也就出現(xiàn)了一個(gè)問題，將費(fèi)用資本化就為部分企業(yè)利用該規(guī)定操縱利潤提供了一個(gè)灰色空間，即當(dāng)一個(gè)企業(yè)以粉飾報(bào)表、美化企業(yè)經(jīng)營成果為目的，就可能出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方企

34、業(yè)串通進(jìn)行租賃置換，將發(fā)生的費(fèi)用列入資本化，出現(xiàn)誤導(dǎo)了相關(guān)財(cái)務(wù)信息使用者，美化企業(yè)的經(jīng)營成果。</p><p>　　3.5未擔(dān)保余值減值的處理與重要性原則相悖，準(zhǔn)確性難以保證</p><p>　　在融資租賃中，擔(dān)保余值是承租人擔(dān)保的余值加上獨(dú)立與承租雙方的第三地方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，擔(dān)保余值有效實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。而未擔(dān)保余值是資產(chǎn)扣除擔(dān)保余值之外的資產(chǎn)余值，這一部分風(fēng)險(xiǎn)完全由出租方來承擔(dān)，與承租

35、方?jīng)]有關(guān)系。在未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而這一過程較為繁瑣復(fù)雜，操作性不強(qiáng)。</p><p>　　未擔(dān)保余值是出租方所作的會(huì)計(jì)處理，僅與出租方處理有關(guān)。在我國未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理方法是“重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率”，即在未擔(dān)保余值發(fā)生減值或影響未擔(dān)保余值減值的因素消除后，需要重新計(jì)算內(nèi)含利率。這一處理方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量原則中的謹(jǐn)慎性原則，但其缺點(diǎn)也是非常的明顯。</p><p&g

36、t;　　首先，這種處理方法與重要性原則相悖。重要性原則要求在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和誤導(dǎo)利益相關(guān)的報(bào)表使用者的情況下，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)暮喕?，從而使提供?huì)計(jì)信息的收益大于成本。在實(shí)務(wù)中未擔(dān)保余值在資產(chǎn)中所占的比重較小、價(jià)值較低且未擔(dān)保余值的變動(dòng)幅度較小，對(duì)于以后各期的融資收益的確定以及財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量沒有較大的影響。這樣做增加了會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中的復(fù)雜性，也沒有產(chǎn)生太大的實(shí)際意義，不符合重要性這項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。</p><p&g

37、t;　　其次，未擔(dān)保余值發(fā)生減值或損失得以恢復(fù)的時(shí)候，出租人的租賃內(nèi)涵率將發(fā)生變化，而承租人仍將按照確定的內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額現(xiàn)值和攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，是承租人的內(nèi)含利率與實(shí)際不相符。承租人內(nèi)含利率的按照以下順序確定：承租人所能夠取得的出租方的內(nèi)含利率；按照合同規(guī)定的利率；在前兩項(xiàng)均不能獲取的情況下采用同期銀行的貸款利率。這使得在租賃期初，承租人確定了租賃內(nèi)含利率，在計(jì)算最低租賃付款額及確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮手袑⒐潭ㄊ褂谩３鲎馊艘?/p>

38、未擔(dān)保余值的減值和回升，使得內(nèi)含利率經(jīng)常變動(dòng)，這樣就導(dǎo)致了雙方的折現(xiàn)率不一致，從而承租方的折現(xiàn)率的選擇缺乏依據(jù)，也就不符合一致性的原則。</p><p>　　再次，在租賃開始日就預(yù)計(jì)的資產(chǎn)余值準(zhǔn)確性難以保證。我國由于公開市場并不成熟，取得的公允價(jià)值準(zhǔn)確性很難保證，存在一定的主觀性和隨意性，這就使得對(duì)取得未擔(dān)保余值有懷疑。</p><p>　　4租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行中存在問題的建議</p&

39、gt;<p>　　4.1改進(jìn)租賃交易分類的界定標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　對(duì)于同一筆租賃交易性質(zhì)的判定可能存在不一致，這會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來一系列的問題。解決這一問題，可以從兩個(gè)方面予以考慮：</p><p>　　第一、可以嘗試將經(jīng)營租賃資本化。可以這樣考慮：對(duì)于承租人來說，將經(jīng)營租賃租入的資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)資本化。這同樣也是國際租賃會(huì)計(jì)界目前最新的研究課題之一。這樣核算。既可以避免

40、承租人將融資租賃粉飾成經(jīng)營租賃，也可以通過無形資產(chǎn)的管理來解決對(duì)于同一筆租賃交易由于租賃雙方對(duì)交易類型認(rèn)定的不同而使租賃資產(chǎn)無人監(jiān)管的問題。對(duì)于一些承租人來講，他們即想利用融資租賃給他們帶來的融資融物的好處，又想絞盡腦汁用經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理來核算融資租賃交易。這樣，他們就可以達(dá)到表外融資的目的：其實(shí)質(zhì)是通過各種協(xié)議等方式控制、使用資產(chǎn)或與資產(chǎn)繼續(xù)保持密切的聯(lián)系，而又不將相關(guān)的負(fù)債信息反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。經(jīng)營租賃同融資租賃一樣，都具有融資

41、的功能，同時(shí)，為了消除承租人的上述心理和做法，將經(jīng)營租賃資本化是有合理性的。</p><p>　　第二、統(tǒng)一劃分融資租賃和經(jīng)營租賃的標(biāo)準(zhǔn)，即僅從承租人角度出發(fā)，考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于租賃業(yè)務(wù)來講，承租人在交易中處于主導(dǎo)地位，為了統(tǒng)一交易性質(zhì)，可以承租人對(duì)交易的分類作為租賃雙方認(rèn)定交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，就如同準(zhǔn)則中規(guī)定的第l、2、3、5種情況一樣，對(duì)雙方交易類型的定義一致，這樣就可以解決因雙方界定交易性質(zhì)不同而給會(huì)計(jì)核算帶來

42、的一些問題了。</p><p>　　4.2完善運(yùn)用公允價(jià)值的條件</p><p>　　公允價(jià)值的運(yùn)用更具科學(xué)性和合理性，體現(xiàn)了我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢，同時(shí)也間接的反映了我國租賃市場發(fā)展到了一個(gè)新的階段。但是，公允價(jià)值的運(yùn)用是要滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)完善，交易雙方在交易市場上獲得的信息充分對(duì)稱，交易市場活躍等一系列的條件，它的作用才能發(fā)揮出來。</p><p>　　如

43、前所述，由于我國暫時(shí)還不具有完善市場評(píng)估體系的條件，因而在現(xiàn)有情況下所獲的公允價(jià)值的可靠性值得商榷。在此情況下，我們應(yīng)當(dāng)改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定和完善相關(guān)法規(guī)，建立有效的市場競爭機(jī)制，規(guī)范公司治理并進(jìn)一步完善管理體系，加強(qiáng)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育。</p><p>　　同時(shí)任何一項(xiàng)好的制度好的規(guī)定并不是從一開始就是完美的，公允價(jià)值在我國的運(yùn)用也是如此，它的完善需要一個(gè)過程，如果在條件還不成熟時(shí)就操之過急的施行，其結(jié)

44、果或許適得其反。因此，就目前缺少牢固的公允價(jià)值使用條件的情況下，在不斷改進(jìn)制度和環(huán)境的同時(shí)，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情，可以采用原來的規(guī)定，仍然采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。通過較長一段的過渡時(shí)間，在有條件的地方的先行施行，待以上相關(guān)的問題逐漸得到很好的解決時(shí)，再加強(qiáng)推廣和實(shí)施。</p><p>　　4.3租賃內(nèi)含利率的確定應(yīng)剔除不確定因素,保證利率的準(zhǔn)確性</p><p>　　為提高內(nèi)含利率的準(zhǔn)確性，盡

45、量消除不準(zhǔn)確因素的影響，可以從一項(xiàng)兩個(gè)方面采取措施加以改進(jìn)：</p><p>　　其一，在所租賃的資產(chǎn)中所占比重較小、價(jià)值不高且在租賃期間變化幅度較小的未擔(dān)保余值，在租賃開始日就對(duì)其進(jìn)行估計(jì)準(zhǔn)確性難以保證。因此計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及在遵循重要性原則的情況下，可以不將租賃資產(chǎn)余值（包括為擔(dān)保余值）作為考慮因素。這樣既能有效地提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的工作，同時(shí)也能使得處理收益大于成本，體現(xiàn)成本效益。&l

46、t;/p><p>　　其二、解決內(nèi)含利率受最低租賃付款額影響這一問題：租賃內(nèi)含利率是用出租人授資報(bào)酬率來計(jì)算承租人資本成本率的，如果要將租賃內(nèi)含利率既表示為出租人的投資報(bào)酬率又表示為承租人的資本成本率，就需要使最低租賃收、付款額相等。通過定義可以知道： 最低租賃收款額和最低租賃付款額的相異點(diǎn)在于“獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值”上，剛才已經(jīng)講道：為了使內(nèi)含利率即是投資報(bào)酬率又為資本成本率，就需要使最低收、付款額相等，因此在

47、計(jì)算過程中可不考慮資產(chǎn)余值。</p><p>　　4.4出租人的初始直接費(fèi)用可列為費(fèi)用支出</p><p>　　按照會(huì)計(jì)配比原則，對(duì)出租人因租賃活動(dòng)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，可先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在合同約定的租賃期間按未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配原則計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中；如果在租賃活動(dòng)或租賃合同簽訂過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用較小，可以按照重要性的原則，可以直接計(jì)入交易活動(dòng)開始時(shí)的直接費(fèi)用中。</p&

48、gt;<p>　　4.5簡化對(duì)未擔(dān)保余值問題的處理</p><p>　　對(duì)于融資租賃而言，當(dāng)租賃期屆滿之時(shí)，租賃資產(chǎn)的余值相對(duì)于資產(chǎn)總值而言已經(jīng)很小，而且還有一部分是由獨(dú)立與承租人和出租人的第三方來擔(dān)保，從而真正讓出租人承擔(dān)的余值是很少的。同時(shí)即使是在租賃期內(nèi)發(fā)生了減值，其影響也是很小的。根據(jù)會(huì)重要性原則，內(nèi)含利率的重新計(jì)算就沒有必要了?？梢圆捎锰崛p值準(zhǔn)備的方法改進(jìn)未擔(dān)保余值的處理，具體可做如下的

49、會(huì)計(jì)操作：</p><p>　　可以設(shè)二級(jí)科目，即“未擔(dān)保余值——成本”和“未擔(dān)保余值——減值準(zhǔn)備”科目兩科目。具體的處理是：</p><p>　　(1)在租賃活動(dòng)期初，將承租人賬面上的未擔(dān)保余值和預(yù)計(jì)可收回金額向差那部分，借方登記“營業(yè)外支出”科目，同時(shí)貸記“未擔(dān)保余值-減值準(zhǔn)備”科目。</p><p>　　(2)在租賃期內(nèi)當(dāng)之前已經(jīng)確認(rèn)為損失的未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí)，

50、在減值計(jì)提的范圍內(nèi)，按照恢復(fù)的金額加以轉(zhuǎn)回。借記“未擔(dān)保余值-減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。</p><p>　　(3)在租賃約定期滿之時(shí)，做如下的會(huì)計(jì)處理：借記“融資租賃資產(chǎn)”、“未擔(dān)保余值-減值準(zhǔn)備”科目，貸記“未擔(dān)保余值-成本”科目。借貸方的差額，在借方大于貸方時(shí)兩者的差額貸記“營業(yè)外收入”，當(dāng)貸方大于借方時(shí)借記“營業(yè)外支出”。 </p><p><b>　　5　

51、總結(jié)</b></p><p>　　會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，它的行形成和發(fā)展是由社會(huì)生產(chǎn)力的水平所決定的，即當(dāng)生產(chǎn)力水平不斷發(fā)展史，會(huì)計(jì)處理水平也不斷的改進(jìn)，制度會(huì)進(jìn)一步的完善。因此，租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展也是如此。</p><p>　　租賃會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它既要符合一般會(huì)計(jì)的相關(guān)原則和要求，又因租賃活動(dòng)本身的特性而有其特殊性。它即要遵循會(huì)計(jì)四項(xiàng)

52、基本假設(shè)和依照相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)相關(guān)租賃活動(dòng)的計(jì)量和監(jiān)督，同時(shí)，租賃會(huì)計(jì)因其處理過程的專業(yè)性，在會(huì)計(jì)核算處理過程中比一般的會(huì)計(jì)處理復(fù)雜些。</p><p>　　我國現(xiàn)代的租賃會(huì)計(jì)研究始于上世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)興辦租賃業(yè)的目的是為了解決資金不足設(shè)備落后問題，希望通過交流與合作來引進(jìn)國外先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備。當(dāng)時(shí)涉及的業(yè)務(wù)范圍較狹窄，類型也較為單一，對(duì)應(yīng)的租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)定也相對(duì)簡單。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，現(xiàn)代租

53、賃業(yè)務(wù)在我國興起，這就要求我國根據(jù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上完善相關(guān)制度，以便更好地指導(dǎo)實(shí)踐操作。</p><p>　　自改革開放以來，無論是在租賃業(yè)務(wù)、租賃實(shí)務(wù)操作還是相關(guān)的準(zhǔn)則制度都有了較大的發(fā)展和完善。由于租賃實(shí)務(wù)是基礎(chǔ)其發(fā)展決定了相關(guān)準(zhǔn)則和制度的完善程度。因此，起步較晚的租賃行業(yè)決定了我國的相關(guān)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際還有一定的差距，相關(guān)實(shí)務(wù)操作還存在不足之處。結(jié)合國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展的需要，在增強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)系的

54、基礎(chǔ)上，推動(dòng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。根據(jù)當(dāng)前的國內(nèi)外的環(huán)境需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的接軌協(xié)同是大勢所趨。</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善將更好地促進(jìn)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此根據(jù)我國租賃行業(yè)的實(shí)際情況制定一套完善的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是勢在必行的。但在大力推動(dòng)會(huì)計(jì)趨同的同時(shí)，我們也應(yīng)該清楚地了解我國現(xiàn)處的情況，根據(jù)我國現(xiàn)有的國情，有選擇有步驟的進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，而不是過分強(qiáng)調(diào)速度目盲地跟進(jìn)國際會(huì)計(jì)