企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策分析【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p><b>　　（二零 屆）</b></p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對策分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué) <

2、;/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&

3、gt;　　內(nèi)部控制是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要管理手段。在社會高速發(fā)展的今天，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，制定完整的內(nèi)部控制體系并保證內(nèi)部控制的有效實施越來越為企業(yè)所重視。</p><p>　　本文依據(jù)內(nèi)部控制的研究理論，以格尚制衣有限公司為研究對象，通過調(diào)查問卷分析了該企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢和缺陷，進而對成因進行探析，并在此基礎(chǔ)上提出建議。本研究認為格尚制衣有限公司內(nèi)部控制缺陷的原因是：企業(yè)對內(nèi)部

4、控制缺乏足夠的認識；內(nèi)部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性；內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力；內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系；內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高。最后，本文從實踐角度在加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、健全內(nèi)部控制制度、完善監(jiān)管體系等方面提出相關(guān)對策，以期對寧波的同行業(yè)乃至全國的制衣公司內(nèi)部控制改善起到一定的借鑒作用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公司治理；組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化</p><p>

5、;<b>　　Abstract</b></p><p>　　Internal control is the product of economic development which has come to a certain stage, and it is an important managing tool for the companies to maintain a sustain

6、able development. Nowadays with the rapid development of community, companies place more emphasis on establishing an effective corporate structure and an complete internal controlling system, in order to make sure the in

7、ternal control can be put into react more effectively.</p><p>　　This article is based on the theory of the internal control. It analyzes the strengths and weaknesses of a clothing company named Geshang on th

8、e point of internal control. Then it makes a recommendation on this basis after analyzing the cause of this situation. This study suggests that the reasons which result from the internal control include several parts. Fi

9、rstly, the enterprise lacks the sufficient understanding of internal control. Secondly, the internal control which lacks the character of</p><p>　　Keywords: Internal control;Corporate governance;Organization

10、al structure;Enterprise culture</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 內(nèi)部控制的基本理論1</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展1</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的分類2</p><p>　　1.3 內(nèi)部控制的理論研

11、究3</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內(nèi)部控制過程分析5</p><p>　　2.1 公司簡介5</p><p>　　2.2 調(diào)查對象及說明5</p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀5</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境6</p><p>　　2.

12、3.2 會計系統(tǒng)9</p><p>　　2.3.3 生產(chǎn)方面11</p><p>　　2.3.4 采購方面12</p><p>　　2.3.5 銷售方面12</p><p>　　2.3.6 資產(chǎn)管理13</p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)14</p><p>　　2.4 格尚制

13、衣有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)勢及缺陷分析15</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢分析15</p><p>　　2.4.2 缺陷分析15</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制失效的成因分析18</p><p>　　3.1 企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識18</p><p>　　3.2 內(nèi)部控制體系不健全，

14、缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性19</p><p>　　3.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力19</p><p>　　3.4 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系20</p><p>　　3.5 內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高20</p><p>　　4 強化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策22</p><p>　　4.1 內(nèi)部控制的具體措施

15、22</p><p>　　4.1.1 加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)22</p><p>　　4.1.2 健全內(nèi)部控制制度23</p><p>　　4.1.3 完善監(jiān)管體系27</p><p>　　4.2 企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控方案和計劃的基本保障27</p><p>　　4.2.1 選用合適的內(nèi)部控制制度管理人員并定期對其考核

16、27</p><p>　　4.2.2 高管應(yīng)自覺帶頭貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度28</p><p>　　4.2.3 發(fā)揮內(nèi)部審計和董事會的內(nèi)部監(jiān)督作用28</p><p>　　4.2.4 通過外部監(jiān)督不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度28</p><p>　　4.3 檢查內(nèi)部控制制度的有效性28</p><p><b&

17、gt;　　結(jié) 論30</b></p><p><b>　　參考文獻31</b></p><p>　　內(nèi)部控制是為合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實可靠、經(jīng)營管理合法合規(guī)，提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)實行發(fā)展戰(zhàn)略，而檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。從20世紀40年代中期內(nèi)部控制興起于西方國家至今，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了五個階段，可以說人們對于內(nèi)部控制的理

18、論研究和實踐探索從未中斷過。近幾年我國理論界和管理當(dāng)局加強了對內(nèi)部控制的研究，現(xiàn)代企業(yè)制度得以不斷建立和加強。然而由于我國內(nèi)部控制理論的引進和研究起步較晚，內(nèi)部控制的實踐時間較短，因此在理論和實踐方面與西方國家還有一定的差距。目前我國公司的內(nèi)部控制依然非常薄弱，內(nèi)部控制存在著制度不健全、執(zhí)行不力等情況。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中在對內(nèi)部控制的認識、公司治理結(jié)構(gòu)建立、風(fēng)險控制等方面存在諸多問題。由于企業(yè)經(jīng)營目標不明確、法人治理結(jié)構(gòu)不完善等因

19、素，使內(nèi)部控制不能為公司發(fā)展起到應(yīng)有的功效。近年來頻頻曝出的公司丑聞可以清楚看出企業(yè)中的會計舞弊、造假、資源浪費、經(jīng)濟效率低下等都與內(nèi)部控制的缺陷和不完整性有著不可分割的聯(lián)系。面對企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，如何完善內(nèi)部控制，處理好內(nèi)部控制與公司治理、企業(yè)管理等方面的關(guān)系，已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　因此，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革、信息披露內(nèi)容與行為的規(guī)范等都要求我們進一步加大

20、對內(nèi)部控制的研究力度。對內(nèi)部控制失效的原因進行深入研究，并提出相關(guān)對策，能夠為改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，實現(xiàn)健康成長提供理論依據(jù)。本文旨在研究格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過調(diào)查問卷的分析、整理，得出內(nèi)部控制失效的原因，并提出相應(yīng)對策，不僅有利于防范財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，也有助于增強企業(yè)市場競爭力。</p><p>　　1 內(nèi)部控制的基本理論</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展

21、</p><p>　　內(nèi)部控制理論與實踐是隨著社會、經(jīng)濟等環(huán)境的變化經(jīng)歷了相當(dāng)漫長的發(fā)展歷程，并逐步發(fā)展和完善起來的。內(nèi)部控制按其時間先后順序，根據(jù)其內(nèi)容發(fā)展，可以分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制系統(tǒng)階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架——內(nèi)部控制的新發(fā)展。</p><p>　　內(nèi)部牽制階段。20世紀40年代以前，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。企業(yè)為了確保賬

22、目之間相互核對及賬務(wù)報告的可靠性，產(chǎn)生了實施不相容崗位相互分離的思想，這就是內(nèi)部牽制制度產(chǎn)生的根源。不相容職務(wù)的分離與牽制是內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容。內(nèi)部牽制階段的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)報表準確，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。</p><p>　　內(nèi)部控制體系階段。20世紀70年代，人們逐步發(fā)現(xiàn)通過建立兩種內(nèi)部控制體系即內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系，一方面可以確保資產(chǎn)安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；另一方面可

23、以促使相關(guān)人員遵守企業(yè)管理制度，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率。</p><p>　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。西方會計審計界對內(nèi)部控制研究的重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)界定為：“為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，公告中指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素：控制

24、環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。</p><p>　　內(nèi)部控制整體框架階段。20世紀90年代以后，人們對內(nèi)部控制的研究進入了一個新的階段。1996年發(fā)布的《審計準則公告第78號》報告中將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵守適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。該報告指出內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素組

25、成。</p><p>　　企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架。2004年10月，COSO公布了《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，該報告指出，企業(yè)風(fēng)險管理是一個董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并在風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架是由八大要素和四類目標構(gòu)成，其中八大要素包括控制環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險

26、評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。</p><p>　　從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及有關(guān)內(nèi)部控制的概念中可以看出，內(nèi)部控制的發(fā)展體現(xiàn)以下特點：內(nèi)部控制的內(nèi)涵逐漸廣泛，各個構(gòu)成部分不斷融合逐步成為一個不可分割的系統(tǒng)，內(nèi)部控制與經(jīng)營者聯(lián)系起來，內(nèi)部控制的目標體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營目標。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制的分類</p><p>　　不同的內(nèi)部控制建設(shè)動機

27、產(chǎn)生不同的內(nèi)部控制目標設(shè)置，不同的目標設(shè)置對內(nèi)部控制建設(shè)從內(nèi)容到成果的作用都會產(chǎn)生差異。從內(nèi)容和作用上可以將內(nèi)部控制劃分為狹義的內(nèi)部控制和廣義的內(nèi)部控制。</p><p>　　狹義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的基本流程，保證程序上的正確和規(guī)范，并不能保證企業(yè)的效率和決策的正確性。</p><p>　　廣義的內(nèi)部控制作用于企業(yè)的內(nèi)部管理機制，從機制上保證企業(yè)的管理效率和目標。</p>

28、<p>　　1.3 內(nèi)部控制的理論研究</p><p>　?。?）國外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究</p><p>　　在內(nèi)部控制的理論研究方面，Bodnar G.（1975）通過建立模型來衡量內(nèi)部控制的可靠性，發(fā)現(xiàn)隨著新內(nèi)控措施的引進，內(nèi)部控制的可靠性反而在下降，這一點與人們的常識并不一致。Barfield（1975）使用Markov過程建立了內(nèi)部控制過程的時間模型。Rajendra

29、P.Strivastava（1985）同樣建立了一個模型，其中包含了系列控制措施的內(nèi)控系統(tǒng)，以此解釋了Bodnar G.（1975）的悖論，模型表明內(nèi)部控制輸出信息的可靠性可能會隨著新的控制措施的增加而增加或減少。Srivastava（1983）、Srinidhi and Vasarhelyi（1986）通過使用工程機械學(xué)理論將會計循環(huán)和相關(guān)控制納入模型。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從根本上重新定義

30、了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相接合（孫娜；李曉，2009）。</p><p>　　（2）國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的研究</p><p>　　相對于歐美等發(fā)達國家，我國的內(nèi)部控制理論研究起步較晚，近年來我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究也取得了相當(dāng)大的成果，他們主要從以下幾個方面對內(nèi)部控制進行研究。</p><p>　　以會計控制為主線研究內(nèi)部控制。以此為主線的學(xué)者主要認

31、為內(nèi)部控制制度是一個單位為了保護其資產(chǎn)的完整性，保證會計資料的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率以及促進貫徹規(guī)定的經(jīng)營方針而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、方法和手續(xù)（王德升；閻金鍔，1988）。</p><p>　　結(jié)合COSO框架研究內(nèi)部控制。隨著COSO報告在中國影響的日益增強，我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究也逐漸超越了會計控制的界限。</p><p>　　基于公司治理層面研究企

32、業(yè)內(nèi)部控制。公司治理是源頭，內(nèi)部控制是中間機制，執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)則是末端。對于公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)性影響已經(jīng)越來越受到我國專家學(xué)者的關(guān)注與重視。</p><p>　　以審計為目標導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進行相關(guān)研究。審計的存在對內(nèi)部控制可以進一步的進行監(jiān)督，從而促進企業(yè)的經(jīng)營管理。</p><p>　　對內(nèi)部控制信息披露的研究。我國學(xué)者指出應(yīng)該加強內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用，對內(nèi)部控制信息的

33、披露進行完善。</p><p>　　對內(nèi)部控制環(huán)境的研究。內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了組織管理的基調(diào)和特色，影響著員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。主要包括企業(yè)每個員工的誠信、道德價值觀和能力，管理層的管理理念和管理風(fēng)格等。</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內(nèi)部控制過程分析</p><p><b>　　2.1 公司簡介</b><

34、;/p><p>　　寧波格尚（為保護公司機密，本文中的格尚采用的是化名）制衣有限公司成立于2000年，是一家專門生產(chǎn)各類針織服裝并享有外貿(mào)自營出口權(quán)的企業(yè)，坐落于中國最大的紡織品服裝基地，中國的東方明珠——寧波。公司占地面積15000多平米，每年生產(chǎn)各類針織服裝500多萬件，現(xiàn)有職工500多名，其中大專及以上的技術(shù)人員占到15%以上。公司目前擁有先進的流水線管理技術(shù)和先進的生產(chǎn)設(shè)備。此外，為加強新產(chǎn)品的研發(fā)能力和質(zhì)量

35、保證，企業(yè)還具備了產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)設(shè)計中心和內(nèi)在質(zhì)量檢測部門。</p><p>　　產(chǎn)品主要包括：針織T恤衫、POLO衫、彩條衫、運動套裝、女式長短裙、男女帶帽拉鏈衫等。</p><p>　　使用的面料包括：汗布、羅紋、法國羅紋、棉毛布、毛線圈、搖粒絨、天鵝絨、CVC拉毛布、人棉、T/C、T/R等。</p><p>　　產(chǎn)品主要銷往歐洲、美國、加拿大、日本、澳大利亞、南

36、美等。</p><p>　　經(jīng)營宗旨：“以客戶為中心，以質(zhì)量為生命”。</p><p>　　2.2 調(diào)查對象及說明</p><p>　　鑒于論文的研究需要，對格尚制衣企業(yè)的內(nèi)部員工設(shè)計了100份調(diào)查問卷，共回收93份，調(diào)查對象包括企業(yè)經(jīng)理、車間主任、生產(chǎn)工人、企業(yè)財務(wù)人員等?？紤]到由于分工的不同企業(yè)員工對不同職位的內(nèi)部控制執(zhí)行認識不一定全面，為了使分析結(jié)果更加準確，

37、對一些有崗位針對性的問題，本文只對對應(yīng)職位或部門員工的答卷進行統(tǒng)計分析。同時，針對一些復(fù)雜的問題，在調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上進行了訪談。 </p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　通過調(diào)查問卷匯總分析顯示，該企業(yè)在控制環(huán)境方面存在如董事會和經(jīng)理層職務(wù)不相互獨立等現(xiàn)象，在會計系統(tǒng)方面存在費用控制不合理現(xiàn)象等等。下面將對該企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、生產(chǎn)、采購、

38、銷售、資產(chǎn)管理和信息系統(tǒng)方面進行調(diào)查分析：</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境</p><p>　　治理結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的最高層次，完善的公司治理結(jié)構(gòu)對于構(gòu)建內(nèi)部控制制度和實施內(nèi)部控制具有十分重要的基礎(chǔ)性作用。全部問卷的調(diào)查顯示，認為該企業(yè)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)包括股東大會的有66.67%，包括董事會的有86.02%，包括經(jīng)理的有95.70%，而認為包括監(jiān)事會的只有2.15%；管

39、理層和財務(wù)部問卷的調(diào)查顯示，認為該企業(yè)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)包括監(jiān)事會的只有25%（見表1）。這表明該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。全部問卷中81.72%和管理層、財務(wù)部問卷62.5%的人員認為企業(yè)董事會、經(jīng)理層權(quán)力機構(gòu)并沒有相互獨立（見表2）說明該企業(yè)在這方面可能存在一定的不足，職權(quán)過于集中。</p><p>　　表1 企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　表2 董

40、事會、經(jīng)理層機構(gòu)的獨立性</p><p>　　機構(gòu)設(shè)置。在經(jīng)營過程中制定權(quán)限指引，明確各部門、各崗位應(yīng)承擔(dān)的權(quán)利和責(zé)任，并隨著企業(yè)的發(fā)展及時進行維護和更新，能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展。通過調(diào)查了解到該公司的崗位設(shè)置如下（見圖1）：</p><p>　　圖1 公司崗位設(shè)置圖</p><p>　　圖1中制造部設(shè)置了車間主任、設(shè)備主任、物控主任等職務(wù)。通過調(diào)查和訪談可知，該企

41、業(yè)董事長兼任總經(jīng)理，其兩者職權(quán)并未進行嚴格的分離，而其他崗位的設(shè)置則基本合理。</p><p>　　管理制度。全部問卷的調(diào)查顯示，96.77%的員工回答企業(yè)設(shè)計了組織機構(gòu)圖，52.69%的員工回答企業(yè)繪制了業(yè)務(wù)流程圖，但是只有13.98%的員工回答編制了員工手冊，23.66%的員工回答編寫了崗位說明書，20.43%的員工回答明確了權(quán)限指引（見表3）。這說明該企業(yè)制定了組織機構(gòu)圖和業(yè)務(wù)流程圖，卻沒有制定業(yè)務(wù)流程圖、

42、員工手冊、崗（職）位說明書和權(quán)限指引，或者說即使有也不具體、不系統(tǒng)。</p><p>　　表3 與組織架構(gòu)相關(guān)的管理制度或文件</p><p>　　同時，全部問卷的調(diào)查顯示79.57%的員工回答企業(yè)對重大投資有可行性研究并經(jīng)財務(wù)部審核制度，78.49%的員工回答企業(yè)有費用限額開支制度，89.25%的員工回答企業(yè)對固定資產(chǎn)每年至少盤點一次，83.87%的員工回答企業(yè)對主要資產(chǎn)有保險制度，然而

43、只有46.31%的員工認為企業(yè)內(nèi)部有嚴格的經(jīng)濟責(zé)任制度，45.16%的員工認為企業(yè)在資金使用前編制了計劃并授權(quán)審批；管理層、財務(wù)人員和倉管人員的調(diào)查顯示，50%的員工認為企業(yè)內(nèi)部有嚴格的經(jīng)濟責(zé)任制度，50%的員工認為企業(yè)在資金使用前編制了計劃并授權(quán)審批（見表4）。這表明該企業(yè)在管理制度執(zhí)行方面總體相對完善，然而在經(jīng)濟責(zé)任制度和資金使用預(yù)算方面仍有不足。</p><p><b>　　表4 管理制度執(zhí)行&l

44、t;/b></p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　通過訪談了解到該企業(yè)在員工管理方面還是比較到位的。企業(yè)有嚴格的出勤制度來規(guī)范員工，并得到很好的實施。企業(yè)制定了明確的獎懲制度，且每月落實到位。</p><p>　　人力資源。全部問卷的調(diào)查顯示88.17%的員工回答企業(yè)通過訂立勞動合同與員工確立勞動關(guān)系；全部問卷中7

45、8.49%的員工和管理層問卷中60%的員工回答中層以上管理人員和關(guān)鍵崗位人員的招聘、選拔、任用會嚴格核查其人事檔案、單位鑒定等，67.74%的員工認為各部門的員工具備了必要的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能，然而只有51.61%的員工認為各部門的員工具備了良好的綜合素質(zhì)，69.89%的員工回答企業(yè)會定期對員工進行培訓(xùn)，然而只有29.03%的員工回答會定期進行職務(wù)輪換（見表5）。這表明該企業(yè)與員工之間在訂立合同方面做得比較好，對于管理層和關(guān)鍵崗位在人員

46、配備上也比較謹慎，企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)技巧，并會定期進行培訓(xùn)，在綜合素質(zhì)培訓(xùn)方面則有所忽視，員工在多數(shù)情況下并不經(jīng)常輪換職務(wù)。</p><p><b>　　表5 人力資源</b></p><p>　　內(nèi)部審計。加強內(nèi)部審計是企業(yè)營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍（李三喜；徐

47、榮才，2010）。調(diào)查顯示，只有全部問卷中3.23%的人員和管理層、財務(wù)部問卷中37.5%的人員回答企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)（見表6）。這表明該企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)不具有一定的獨立性。</p><p><b>　　表6 內(nèi)部審計機構(gòu)</b></p><p>　　企業(yè)文化。全部問卷的調(diào)查顯示84.95%的員工對工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15

48、%的員工表示非常滿意（見表7），這說明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會經(jīng)常組織一些員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，89.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會組織一些文藝活動，52.69%的員工認為企業(yè)組織的活動對提高員工素質(zhì)和勞動技能比較有效（見表8），這表明該企業(yè)重視對員工的培訓(xùn)和激勵。</p><p>　　表7 對工作環(huán)境的認可度</p><p>　　表8 高管對企業(yè)員工的激勵&l

49、t;/p><p>　　2.3.2 會計系統(tǒng)</p><p>　　在會計系統(tǒng)方面，問卷主要設(shè)計了以下問題：</p><p>　　會計信息是否真實。調(diào)查顯示，全部問卷中認為企業(yè)在執(zhí)行制度和人員分工的過程中將“內(nèi)部牽制原則落實”的占88.17%，管理層和財務(wù)部問卷中占87.5%，然而全部問卷中僅有44.09%的員工和管理層、財務(wù)部中37.5%的人員認為“內(nèi)部牽制”原則在會計系

50、統(tǒng)中效果明顯（見表9）。因此，本文認為該企業(yè)在執(zhí)行制度和會計人員分工的過程中是基本將“內(nèi)部牽制原則”落實的，但由于一些原因落實之后并未起到很明顯的效果。管理層和財務(wù)部的問卷中認為企業(yè)在填制會計憑證時總會取得原始憑證有利支持的有33.33%，認為企業(yè)的會計數(shù)據(jù)能夠絕對真實反應(yīng)實際經(jīng)營的只占到37.5%（見表9）。因此推斷出該企業(yè)存在會計信息失真的可能性比較大。會計信息失真使投資者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于投資者對公司行使

51、監(jiān)督職能，會嚴重影響企業(yè)的誠實信譽，阻礙公司的發(fā)展進程。</p><p>　　表9 會計信息真實性</p><p>　　費用控制是否合理。全部問卷的調(diào)查顯示，有78.49%的員工認為企業(yè)高管等的業(yè)務(wù)費用有一定的比例限制，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務(wù)費用的適用范疇；管理層和財務(wù)部的問卷調(diào)查顯示，100%的人員認為企業(yè)高管等的業(yè)務(wù)費用有一定的比例限制，但只有37.5%的人員

52、認為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務(wù)費用的適用范疇（見表10）。這表明該企業(yè)業(yè)務(wù)費用的適用范疇沒有明確的規(guī)定。</p><p>　　表10 企業(yè)業(yè)務(wù)費用</p><p>　　財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算情況將在生產(chǎn)、采購、銷售等方面具體分析。</p><p>　　2.3.3 生產(chǎn)方面</p><p>　　在生產(chǎn)方面主要調(diào)查分析了以下問題：</p>&l

53、t;p>　　成本核算和管理制度的建立。加強成本核算和管理制度建設(shè)能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平。全部問卷的調(diào)查顯示，回答建立制度的有84.95%，認為建立制度有效的只有48.39%；管理層和財務(wù)部門問卷的調(diào)查顯示，回答建立制度的有87.5%，認為建立制度有效的只有50%（見表11）。這表明該企業(yè)在一定程度上建立了成本核算和管理制度，效果方面仍有上升空間。另外通過對經(jīng)理的訪談可知，由于該企業(yè)規(guī)模并不算大，成本核算和管理制度并未嚴格

54、制定，一般也都是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行處理。</p><p>　　表11 成本核算和管理制度</p><p>　　是否定期盤點存貨。全部問卷的調(diào)查顯示，回答定期盤點的有83.87%，認為定期盤點效果明顯的有54.84%；管理層、財務(wù)部、倉管的問卷中回答定期盤點的有81.82%，認為定期盤點效果明顯的有63.64%（見表12）。這些數(shù)據(jù)表明該企業(yè)建立了定期盤點存貨的制度，定期盤點存貨在該企業(yè)中得

55、到了具體的實施且效果良好。</p><p>　　表12 企業(yè)對存貨的盤點</p><p>　　通過訪談和調(diào)查顯示在車間里工人的工資是采用計件形式計算的，原始的工資記錄主要由車間主任負責(zé)。工資標準如果需要變動或重新制定，則要經(jīng)過經(jīng)理層批準。 </p><p>　　2.3.4 采購方面</p><p>　　通過對管理層、財務(wù)部、采購部、質(zhì)檢部、

56、倉管問卷的調(diào)查顯示，100%的員工認為企業(yè)的材料驗收員、采購員、保管員職務(wù)是相互分離的，84.21%的人員認為請購單是經(jīng)過有關(guān)主管或其他經(jīng)授權(quán)人審核的，73.68%的人員認為該企業(yè)的驗收單是連續(xù)編號并妥善保管的，材料采購入庫時由品質(zhì)人員進行檢查，57.89%的人員認為品質(zhì)人員會根據(jù)貨物的驗收情況編制驗收報告，47.37%的人員認為品質(zhì)人員編制驗收報告比較及時（見表13）。這表明該企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，注意了不相容職務(wù)相分離的原則。負責(zé)驗收的職

57、員和采購員、保管員職務(wù)相互分離有利于加強存貨采購和保管過程中的監(jiān)督作用。材料保管員會定期與財務(wù)部門人員進行材料種類、數(shù)量等方面的核對，品質(zhì)人員會根據(jù)貨物的驗收情況編制驗收報告，只是編制驗收報告不是很及時。</p><p>　　表13 采購環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　驗收由專業(yè)的品質(zhì)人員負責(zé)，89.47%的人員回答他們對材料名稱進行了核對，94.73%的人員回答對規(guī)格進行了核對，94

58、.73%的人員回答對款號進行了核對，100%的人員回答對數(shù)量進行了核對，89.47%的員工回答對質(zhì)量進行了核對，只有47.37%的人員回答品質(zhì)人員會對材料價格進行核對（見表14）。這表明在材料入庫時，品質(zhì)人員通常會對材料的名稱、規(guī)格、款號、數(shù)量、質(zhì)量等進行較為詳細的檢查，對價格則不會進行嚴格的核對。</p><p>　　表14 存貨的驗收檢查事項（管、財、購、檢、倉）</p><p>　　

59、2.3.5 銷售方面</p><p>　　通過對管理層、財務(wù)部、銷售部問卷的調(diào)查顯示，回答銷售部門會定期編制銷售匯總憑證的有84.62%，銷售部門會定期與財務(wù)部門核對銷售數(shù)據(jù)的有76.92%，企業(yè)沒有將應(yīng)收賬款與銷售收入賬分開登記的有69.23%，對應(yīng)收賬款定期進行整理的有61.54%，回答企業(yè)有專門的機構(gòu)建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔案的員工只有15.38%（見表15）。這說明該企業(yè)的銷售部門會定期編制銷售

60、匯總憑證并與財務(wù)部門核對銷售數(shù)據(jù)，企業(yè)并不將應(yīng)收賬款和銷售收入分開登記，只是定期的對應(yīng)收賬款進行整理。另外，該企業(yè)沒有專門的機構(gòu)建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔。</p><p>　　表15 銷售和收款環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　同時，調(diào)查顯示銷售過程中出現(xiàn)的銷售折扣或折讓一般都是經(jīng)過經(jīng)理審批后方可給予；如果發(fā)生退貨，倉儲部門會根據(jù)批準的退貨入庫憑證檢查貨物無誤后編制入庫憑證。&

61、lt;/p><p>　　2.3.6 資產(chǎn)管理</p><p>　　管理層、財務(wù)部、倉管人員問卷的調(diào)查顯示，45.45%的人員回答企業(yè)制定了固定資產(chǎn)目錄并定期監(jiān)控、維護，81.82%的人員回答固定資產(chǎn)每年至少盤點一次，45.45%的人員回答會定期更新改造固定資產(chǎn)，81.81%的人員回答企業(yè)對主要資產(chǎn)有財產(chǎn)保險制度（見表16）。這說明該企業(yè)會定期盤點固定資產(chǎn)，對主要資產(chǎn)有財產(chǎn)保險制度，而在制定固定

62、資產(chǎn)目錄并定期監(jiān)控、維護和定期更新改造固定資產(chǎn)方面做得不夠。</p><p>　　表16 固定資產(chǎn)管理</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　訪談得知，存貨管理上倉管人員的分工清晰、不相容崗位相互分離。大額的存貨采購一般都是先簽訂購貨合同，并附有嚴格的審批制度。采購環(huán)節(jié)的分析中已經(jīng)提到存貨在入庫履行驗收手續(xù)時品質(zhì)人員需對

63、貨物名稱、規(guī)格、款號、數(shù)量、質(zhì)量等進行詳細核對，但是在價格的檢查上還相對較弱。管理層、財務(wù)部、倉管人員問卷的調(diào)查顯示，81.82%的人員認為存貨的入庫、出庫手續(xù)齊全，100%的人員認為存貨的保管條件合格，72.72%的人員回答企業(yè)對非自有存貨和自有存貨分開管理，81.82%的人員回答企業(yè)定期盤點存貨，63.64%的人員認為定期盤點存貨效果明顯（見表17）。這說明該企業(yè)在存貨管理方面職責(zé)分工清晰，存貨保管條件合格，出入庫手續(xù)齊全，對非自有

64、存貨和自有存貨進行了分開管理，只是存貨在入庫檢查時沒有對價格進行嚴格的檢查。</p><p><b>　　表17 存貨管理</b></p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)</p><p>　　良好的信息系統(tǒng)有利于提高內(nèi)部控制的效率和效果。2008年5月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條

65、對企業(yè)發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中提了以下兩點原則性的要求：一是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。二是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行（李三喜；徐榮才，2010）。</p><p>　　管理層、財務(wù)部、銷售部問卷的調(diào)查顯示，100%的人員認為企業(yè)建立了信息系統(tǒng)，46.15%的人員認為企業(yè)的信息系統(tǒng)

66、功能齊全、效率較高，38.46%的員工認為企業(yè)重視對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，46.15%的人員認為企業(yè)重視數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制（見表18）。這說明該企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制重視不夠。</p><p>　　表18 信息系統(tǒng)（管、財、銷）</p><p>　

67、　2.4 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)勢及缺陷分析</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢分析</p><p>　?。?）良好的工作氛圍。通過調(diào)查分析顯示，格尚制衣有限公司內(nèi)部控制的積極方面首先體現(xiàn)在企業(yè)的工作氛圍上，84.95%的員工對工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15%的員工表示非常滿意（見表7），這說明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會經(jīng)常組織一些員工進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，8

68、9.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會組織一些文藝活動，52.69%的員工認為企業(yè)組織的活動對提高員工素質(zhì)和勞動技能比較有效（見表8），這表明企業(yè)重視對員工的激勵。高管對員工有效的激勵能夠使員工感受到企業(yè)對自己的認同，增加員工對企業(yè)的信心。從而增強企業(yè)的凝聚力和競爭力，促進企業(yè)文化積極向上發(fā)展。</p><p>　　（2）存貨管理。對表17的分析可見企業(yè)在存貨管理方面職責(zé)分工清晰，不相容崗位分離；入庫手續(xù)齊

69、全，對存貨進行有效的驗收保證了存貨的數(shù)量和質(zhì)量；保管條件合格，有效減少了存貨霉變或毀損的情況；對非自有存貨和自有存貨進行分開管理，使存貨的管理有序、高效。</p><p>　　2.4.2 缺陷分析</p><p>　?。?）董事會和經(jīng)理層的獨立性不強。在控制環(huán)境部分表2中的數(shù)據(jù)可見，企業(yè)董事會和經(jīng)理層之間獨立性不強，職權(quán)過于集中。對于格尚制衣有限公司，或者是類似的民營企業(yè)，董事會和經(jīng)理層的

70、獨立性不強，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象很常見。董事長既是決策的制定者又是決策的執(zhí)行者，造成監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內(nèi)部股東和經(jīng)理層的機會主義行為和道德風(fēng)險。這就要求企業(yè)的高層管理者同時擁有職業(yè)勝任能力和良好的綜合素質(zhì)，特別是良好的職業(yè)道德。否則會出現(xiàn)管理層無法帶領(lǐng)企業(yè)快速發(fā)展，或者出現(xiàn)一些問題如關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象。</p><p>　?。?）管理制度不健全。表3中的數(shù)據(jù)可見該企業(yè)沒有制定業(yè)務(wù)流程圖、員工手冊、崗（

71、職）位說明書和權(quán)限指引，或者說即使有也不具體、不系統(tǒng)。缺乏書面的《員工手冊》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責(zé)，也不利于新員工對公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。另外通過一些表格中全部問卷和部分問卷調(diào)查顯示的結(jié)果很大的差異也可以得出同樣的結(jié)論，同時也說明該企業(yè)平時對員工傳達的文件并不是很多，導(dǎo)致員工對很多企業(yè)制度并不了解。表4中的數(shù)據(jù)可見該企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任制度和資金使用預(yù)算方面仍有不足。</p><p>　　（3）

72、企業(yè)不經(jīng)常對員工進行崗位輪換。表5中的數(shù)據(jù)可知只有29.03%的員工回答員工可以定期進行職務(wù)輪換。在企業(yè)中，特別在生產(chǎn)型企業(yè)中，員工可能很少進行崗位輪換，這樣雖然能夠保證員工在此崗位上有著嫻熟的工作技能，卻不利于企業(yè)員工綜合技能的提高，會影響員工工作的積極性。同時，員工在一個工作崗位上工作太久也會增加其以公謀私的機會，會對企業(yè)存在一定的隱患。</p><p>　　（4）員工經(jīng)常加班不合理。由于該企業(yè)經(jīng)常接做大批量

73、的訂單業(yè)務(wù)，加班的情況比較常見。全部問卷的調(diào)查顯示，75.27%的員工基本每天的工作時間超過8小時（見表19），對加班制度滿意的只有9.68%（見表20）。經(jīng)常加班不僅對員工的健康狀況和正常生活規(guī)律有影響，也會影響員工工作的積極性，不利于提高工作效率。</p><p><b>　　表19 工作時間</b></p><p>　　表20 加班制度的滿意度</p>

74、;<p>　?。?）企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制。表1的數(shù)據(jù)分析可見該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。表6中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)不具有一定的獨立性。內(nèi)部監(jiān)督機制能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中的不足、缺陷和漏洞，相對準確的自我評估。</p><p>　?。?）沒有建立有效的成本核算和管理制度。表11中的數(shù)據(jù)可見企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的成本核算和管理制度，但制度

75、并不是很健全，執(zhí)行制度產(chǎn)生的效果并不明顯。訪談的結(jié)果也顯出該企業(yè)在建立成本核算和管理制度方面的確是需要加強。</p><p>　?。?）材料驗收時對價格的核對并不嚴格。表13和表14中的數(shù)據(jù)可見材料在入庫時品質(zhì)人員對價格不會進行嚴格的核對。材料在入庫驗收時品質(zhì)人員要嚴格核查其數(shù)量、質(zhì)量和價格，防止采購人員徇私舞弊，以次充好，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。</p><p>　?。?）沒有建立專門評價客

76、戶信用的機構(gòu)，缺乏對應(yīng)收賬款的管理。表15中的數(shù)據(jù)可見企業(yè)沒有專門的機構(gòu)建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔案。建立專門的機構(gòu)來管理、更新客戶的信用檔案，能夠減少企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬、呆賬的風(fēng)險。</p><p>　?。?）信息系統(tǒng)不完善。表18中的數(shù)據(jù)可見企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制重視不夠。信

77、息系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制的要求或者授權(quán)管理不當(dāng)，可能會使企業(yè)無法利用信息技術(shù)實施有效的內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)運行和維護措施不到位，則可能會使企業(yè)信息泄露或毀損，阻礙系統(tǒng)正常運行。</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內(nèi)部控制失效的成因分析</p><p>　　本章在借鑒我國學(xué)者對內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合格尚制衣有限公司的案例對內(nèi)部控制失效進行成因分析如下：</p><

78、p>　　3.1 企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識</p><p>　　國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制的研究表明，許多企業(yè)的管理者認為內(nèi)部控制就是制定一項項的規(guī)定，一堆堆的文件。在實際業(yè)務(wù)中由于一些因素而不將其切實落實，這樣就使內(nèi)部控制制度失去了原有的作用，并無嚴肅性。甚至有些企業(yè)認為由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的靈活性，根本沒有必要浪費人力物力去制定制度。正是由于管理者對內(nèi)部控制思想上不重視和認識上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符

79、合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系并嚴格施行，導(dǎo)致我國的許多企業(yè)內(nèi)部控制秩序混亂。</p><p>　　全部問卷的調(diào)查顯示，86.02%的員工認為企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度具有系統(tǒng)性、比較完善，47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，44.09%的員工認為內(nèi)部控制在企業(yè)中得到了具體實施，43.01%的員工認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的效果較好（見表21）。

80、這表明該企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，管理者可能考慮到一些原因沒有將內(nèi)部控制具體落實，效果并不明顯。管理者需要進一步加強對內(nèi)部控制的認識，重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，并將其落實。</p><p>　　表21 內(nèi)部控制制度與執(zhí)行</p><p>　　管理層和財務(wù)部的調(diào)查顯示，75%認為企業(yè)管理者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中會考慮執(zhí)行成本，50%認為會考慮管理人員的綜合素質(zhì)，62.5%認為會考慮執(zhí)行程序

81、的復(fù)雜性，62.5%認為會考慮計劃容易變動（見表22）。這表明企業(yè)主要是由于執(zhí)行成本、執(zhí)行程序復(fù)雜等因素而沒有對內(nèi)部控制進行切實實施。</p><p>　　表22 管理者在內(nèi)部控制執(zhí)行中的考慮因素</p><p>　　3.2 內(nèi)部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性</p><p>　　通過對表21的分析顯示，企業(yè)意識到內(nèi)部控制存在的重要性，建立了基本的內(nèi)部控

82、制制度，但并不十分的完善，總的來說是缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和連貫性。主要表現(xiàn)在：（1）通過表1、表2和圖1的分析顯示內(nèi)部控制組織機構(gòu)不健全，控制體系不完善。表4中只有46.31%的人員認為企業(yè)具有嚴格的經(jīng)濟責(zé)任制，表明企業(yè)的責(zé)任職權(quán)并不十分明確集中。（2）企業(yè)對外界的經(jīng)濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力。調(diào)查顯示，全部問卷中34.41%和管理層、財務(wù)部問卷中37.5%的人員認為企業(yè)對外界環(huán)境具有比較好的洞察力，全部問卷中16.13%和管理層、

83、財務(wù)部問卷的37.5%的人員認為企業(yè)處理問題進行事前控制多于事后控制（見表23）。這表明企業(yè)對外界的經(jīng)濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力，對出現(xiàn)的問題只能是以補救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應(yīng)有的作用。</p><p>　　表23 內(nèi)部控制體系</p><p>　　3.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力</p><p>　　格尚制衣有限公司在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，存在以

84、下現(xiàn)象：（1）企業(yè)只重視文字制度的編寫環(huán)節(jié)。86.02%的員工認為企業(yè)建立了基本的內(nèi)部控制制度，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度具有系統(tǒng)性，比較完善，47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，44.09%的員工認為內(nèi)部控制在企業(yè)中得到了具體實施，43.01%的員工認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的效果較好（見表21）。（2）內(nèi)部控制并未適應(yīng)市場的需要。表20中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)對外界的經(jīng)濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察

85、力，對出現(xiàn)的問題只能是以補救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制的執(zhí)行要依據(jù)市場的變化來不斷變化，不能制定完制度之后只將制度掛在墻上一成不變，適應(yīng)市場需要的內(nèi)部控制才能真正的發(fā)揮其市場功效。</p><p>　　3.4 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系</p><p>　　表1的數(shù)據(jù)分析可見該企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。表6中的數(shù)據(jù)可知該企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)

86、部審計機構(gòu)或者設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)不具有一定的獨立性。</p><p>　　國內(nèi)外學(xué)者的研究表明，內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的自我評估這兩項職能發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督機制能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中的不足、缺陷和漏洞，相對準確的自我評估。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全等問題，會導(dǎo)致各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督而各成體系，無法統(tǒng)一，不利于內(nèi)部控制的建立。</p><p&g

87、t;　　3.5 內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高</p><p>　　我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究表明內(nèi)部控制人員具有較好的綜合素質(zhì)能夠保障國家和企業(yè)的法律法規(guī)等的有效執(zhí)行。近年來我國學(xué)者的研究表明內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不是很高主要表現(xiàn)在以下方面：（1）會計人員的法制觀念淡薄，素質(zhì)偏低。目前會計人員的數(shù)量在一定程度上增長速度很快，一些會計人員并不真正具備從業(yè)資格能力，只是靠關(guān)系進入到會計人員的隊伍之中，這就造成了會計人員的素質(zhì)

88、總體上并不能有較好的提高。另外，有一部分工作人員無視國家的相關(guān)法律和公司法紀，只是一味的順從領(lǐng)導(dǎo)的意愿做事情，這樣對企業(yè)來說也是相當(dāng)危險的，近年來會計信息失真的情況必然與這些現(xiàn)象相關(guān)。（2）管理人員和會計人員的總體水平并未提高。盡管近年來，國家加大了對管理人員和會計人員的培訓(xùn)，一定程度上大大改善了管理層和財會隊伍的職稱和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，但就全國目前的情況來看，其整體素質(zhì)不高的狀況并未得到根本性的改善。</p><p>

89、　　調(diào)查顯示，全部問卷中31.18%為大專及以上學(xué)歷；管理層問卷中40%是大專學(xué)歷，40%是本科學(xué)歷；財務(wù)部問卷中33.33%是大專學(xué)歷，33.33%是本科學(xué)歷，33.34%是本科以上學(xué)歷（見表24），這表明該企業(yè)員工總體上受教育程度有待提高。</p><p>　　表24 員工受教育程度</p><p>　　4 強化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策</p><p>　　本文

90、前幾章在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合格尚制衣有限公司的案例對其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制優(yōu)勢和缺陷及成因進行了分析。格尚制衣企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀也是眾多中小型企業(yè)現(xiàn)狀的縮影，本章將提出強化與完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策，在格尚制衣有限公司的基礎(chǔ)上適當(dāng)延伸，希望能夠引起企業(yè)的重視，促進企業(yè)快速、健康發(fā)展。</p><p>　　4.1 內(nèi)部控制的具體措施</p><p>　　對于企業(yè)內(nèi)部控制失

91、效的原因，屬于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等制度性的問題，應(yīng)完善企業(yè)規(guī)章體系，建立適合我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化制度；對于企業(yè)文化，員工素質(zhì)等非制度因素，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，帶動員工全面參與，共同解決企業(yè)經(jīng)營中遇到的問題。</p><p>　　4.1.1 加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)</p><p>　?。?）加大宣傳力度，提高管理者的內(nèi)部控制意識</p><p>　　表21中數(shù)

92、據(jù)可見只有47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，43.01%的員工認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的效果較好。管理者對內(nèi)部控制思想上不重視和認識上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系并嚴格施行，導(dǎo)致我國的許多企業(yè)內(nèi)部控制秩序混亂。因此該公司的管理層今后應(yīng)該從思想上重視內(nèi)部控制的建設(shè)，對內(nèi)部控制進行全面、正確的認識。</p><p>　?。?）加強人力資源建設(shè)</p>

93、<p>　　在人力資源方面需要加強對員工的培訓(xùn)和崗位的輪換制度建設(shè)。表5中數(shù)據(jù)可見企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)技巧，并會定期進行培訓(xùn)，在綜合素質(zhì)培訓(xùn)方面則有所忽視，員工在多數(shù)情況下并不經(jīng)常輪換職務(wù)。</p><p>　　企業(yè)需要加強對員工的培訓(xùn)，特別是管理人員和財會人員的培訓(xùn)是不容忽視的。近年來國家加大了對其培訓(xùn)，只是從整體上來講，其素質(zhì)并未得到較高的提升。內(nèi)部控制與企業(yè)的基本經(jīng)營活動緊密結(jié)

94、合，企業(yè)的每個員工都參與和實施了內(nèi)部控制，企業(yè)員工的素質(zhì)高低會影響企業(yè)的內(nèi)部控制的實施和企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的高層管理者的素質(zhì)。對員工進行崗位輪換，在提高員工工作積極性的同時也減少了其在一個工作崗位工作太久而以公謀私的機會。</p><p>　　良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。企業(yè)需要制定出一套完整的員工培訓(xùn)方案，可以通過定期開辦講座、舉辦專業(yè)培訓(xùn)

95、班等來提高員工的業(yè)務(wù)技能。在提高員工的知識水平和業(yè)務(wù)技能的同時，也應(yīng)加強對員工思想素質(zhì)的培訓(xùn)，提升員工的人生觀、道德觀和價值觀，讓員工愛崗敬業(yè)積極的完成自己的工作，主動去實現(xiàn)自身的價值。</p><p><b>　?。?）建立企業(yè)文化</b></p><p>　　企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力，它包含著非常豐富的內(nèi)

96、容，其核心是企業(yè)的價值觀。缺乏向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力；缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽；忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗（李書鋒；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p>　　表7和表8中的數(shù)據(jù)可知格尚制衣企業(yè)有著一

97、定的企業(yè)文化基礎(chǔ)，然而學(xué)者們的研究可見在市場經(jīng)濟條件下我國中小型企業(yè)甚至許多上市公司的企業(yè)家并沒有認識到企業(yè)文化的重要性。在追求經(jīng)濟利益的同時忽略了企業(yè)文化的建設(shè)。具體表現(xiàn)在企業(yè)管理者對企業(yè)文化的理解并不深刻、把握并不準確，文化建設(shè)制度缺乏系統(tǒng)性和長期性，沒有和企業(yè)的經(jīng)營實踐結(jié)合起來等。因此，企業(yè)的管理者在市場經(jīng)濟條件下要按照相關(guān)的內(nèi)部控制制度，結(jié)合自身的發(fā)展情況，確保企業(yè)文化服從和服務(wù)于企業(yè)長遠發(fā)展的目標。</p>&l

98、t;p>　?。?）合理安排職工崗位機制</p><p>　　公司要發(fā)展壯大，需要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉、運行效率低下。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家的法律法規(guī)和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，使機構(gòu)人員設(shè)置合理和權(quán)限分配明確、清晰。</p><p>　　4.1.2 健全內(nèi)部控制制度</p>&l

99、t;p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況，根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)落實到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一環(huán)節(jié)并認真執(zhí)行。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)嚴格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、員工明確其職責(zé)。</p><p><b>　?。?）組織制度</b></p><p>　　企業(yè)作為一個組織，就需要按照一定的權(quán)責(zé)劃分設(shè)置一定的組織機構(gòu)，

100、來確保公司暢通有序的運行。企業(yè)要發(fā)展，首先要有科學(xué)的組織架構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的核心在于建立一種制度機制以促進企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)（李書鋒；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p><b>　?、俟蓶|大會</b></p><p>　　股東大會是公司最高的權(quán)力機構(gòu)，擁有著公司的決策權(quán)。提出對內(nèi)部控制有效的相關(guān)對策，股東大會方面應(yīng)該從以下幾個方面優(yōu)化：</p>

101、<p>　　一是股權(quán)結(jié)構(gòu)方面。我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要存在以下幾個特點：股權(quán)集中度高，一股獨大；國有股占絕對優(yōu)勢，但最終國有股權(quán)所有者缺位；可流通股所占比例較低，且持有者相對分散。因此企業(yè)應(yīng)該避免：（i）股東大會成為“大股東會”。我國的大部分企業(yè)都存在著一個大股東，按照一股一票的表決制度，使股東大會基本被大股東所控制著。（ii）股東大會成為經(jīng)營者的橡皮圖章。在我國的企業(yè)中，尤其國有企業(yè)和國有控股企業(yè)比較典型，由于企業(yè)所有者的缺位，

102、使經(jīng)營者通過股東大會決議來實施其利益的決策。（iii）“搭便車”成為小股東的最佳選擇。由于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特點，小股東參不參加投票對公司的經(jīng)營決策不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，結(jié)合成本因素，所以小股東經(jīng)常會選擇“搭便車”。二是股東大會運行機制。企業(yè)應(yīng)該注意：（i）避免董事長或經(jīng)營者一手操辦，會議的議程完全由董事長決定而不是股東大會。表1、表2和訪談可知格尚制衣企業(yè)存在著該類問題的情況很多，需要及時改善。（ii）法定期限及議案的提出。股東大會通知的法

103、定期限相對較短，使股東們并沒有充足的時間做準備來提出切實有效的議案。</p><p><b>　?、诙聲?lt;/b></p><p>　　董事會對股東大會負責(zé)，行使決定公司的經(jīng)營方案、決策方案；制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案等職權(quán)。盡管董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中居于核心地位，只是在實際工作過程中董事會往往會呈現(xiàn)出一種空殼化的現(xiàn)象，格尚制衣有限公司同樣存在這一現(xiàn)象。基于

104、董事會空殼化的現(xiàn)象，公司應(yīng)當(dāng)做到：</p><p>　　一是董事會成員構(gòu)成應(yīng)盡量完善。（i）董事會與管理層成員應(yīng)盡量不要重合。一方面董事會與經(jīng)理層的職位應(yīng)盡量分開，另一方面經(jīng)理層在董事會中的數(shù)量應(yīng)有一定的比例限制，否則容易形成管理層對自我表現(xiàn)進行評價的現(xiàn)象。（ii）股東董事所占比例不應(yīng)過高，增加外部董事的人數(shù)。股東董事受股東方的委托，不免在考慮公司整體利益的時候想法會有一定的局限性。當(dāng)兩者利益發(fā)生矛盾時，他們必將

105、是站在本股東的立場上，這種情況下的決策將難保周全。二是提高董事素質(zhì)和其專業(yè)水平。從我國目前的情況來看，董事會成員的整體素質(zhì)及專業(yè)水平有待提高。三是董事會成員必須投入適當(dāng)?shù)臅r間和精力來了解公司的有關(guān)情況，并作出相關(guān)的分析。四是董事會是會議體，必須以“會”的形式依法定程序合議，才能發(fā)揮其職能功效。格尚制衣企業(yè)和很多中小型企業(yè)會議情況主要表現(xiàn)在：會議頻率不高；董事會會議基本上被經(jīng)營者或兼任最高經(jīng)營者的董事長所控制；會議時間短；會議內(nèi)容通常都是