畢業(yè)論文--試論貨幣資金內(nèi)部控制

1、<p>　　薁薆羈蒁蕆薅肀芄莃薄膂肇螞薃袂節(jié)薈螞羄肅蒄蟻肇芁莀蟻螆肄莆蝕罿荿蚅蠆肁膂薁蚈膃莇蕆蚇袃膀莃蚆羅</p><p>　　題目：試論貨幣資金內(nèi)部控制</p><p>　　試論貨幣資金內(nèi)部控制</p><p>　　摘要：近幾年來，經(jīng)濟(jì)犯罪越來越多，大多和貨幣資金相聯(lián)系，金錢不是萬能的，但沒有金錢是萬萬不能，而貨幣資金中包括了流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金和銀行存款資

2、產(chǎn)，再加各單位對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制不重視和不規(guī)范，使許多犯罪有機(jī)可乘。因此，規(guī)范貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效地實(shí)施是越來越迫在眉節(jié)。</p><p>　　在2001年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范------貨幣資金》，這為各單位加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制、監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整提供了依據(jù)和保證。本文根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范------貨幣資金》和實(shí)踐中經(jīng)

3、常出現(xiàn)的問題來具體詳述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，貨幣資金管理中常見的漏洞及原因，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，主要通過把好“一關(guān)”，管住“九點(diǎn)”說明。旨在通過本文能使各單位重視貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的同時(shí)，能具體對(duì)照貨幣資金中出現(xiàn)的問題進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)制，提高單位的貨幣資金使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。</p><p>　　關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制</p><p>　　目

4、 錄</p><p>　　一 、貨幣資金控制的內(nèi)容</p><p>　　1、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　2、銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　二、 貨幣資金管理中常見的漏洞及原因</p><p>　　1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞</p><p>　　2、銀行存款

5、收支業(yè)務(wù)的管理漏洞</p><p>　　三、 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策</p><p><b>　　1、貨幣資金支出關(guān)</b></p><p>　　2、貨幣資金的流入點(diǎn)</p><p><b>　　3、銀行開戶點(diǎn)、</b></p><p><b>　　4、現(xiàn)金盤存

6、點(diǎn)</b></p><p>　　5、銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)</p><p><b>　　6、財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)</b></p><p><b>　　7、資金預(yù)算控制點(diǎn)</b></p><p>　　8、票據(jù)及印章保管點(diǎn)</p><p><b>　　9、督促、檢查點(diǎn)&

7、lt;/b></p><p>　　10、各單位制度執(zhí)行點(diǎn)</p><p>　　試論貨幣資金內(nèi)部控制</p><p>　　貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最大的資產(chǎn)。為了加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范----貨幣資金》，這對(duì)各單位加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制、監(jiān)督貨幣資金使

8、用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整提供了依據(jù)和保證。</p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制包括各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分開，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣的安全和完整。從貨幣資金的內(nèi)容來看，貨幣資金的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨

9、幣資金的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報(bào)銷的備用金，銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，其他貨幣資金是指企業(yè)的外埠存款、銀行匯款存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。</p><p><b>　　現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容</b></p><p>　?。?）、委派專職的出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出和

10、保管，限制他人接近現(xiàn)金，其他人未經(jīng)授權(quán)一律不能經(jīng)管現(xiàn)金。出納確實(shí)因故需要暫時(shí)離開崗位時(shí)，必須由會(huì)計(jì)主管指派他人代替，但是必須辦理交接手續(xù)。</p><p>　　（2）、負(fù)責(zé)經(jīng)辦現(xiàn)金的出納人員除登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記外，不得兼任總分類帳和明細(xì)帳的登記工作。</p><p>　　（3）、單位必須概根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍，對(duì)不屬于現(xiàn)金

11、開支范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算手續(xù)，以防止從銀行提取現(xiàn)金后途中的意外損失，以及現(xiàn)金存放在單位的意外損失。</p><p>　　（4）、各單位一律不得坐支現(xiàn)金，即單位的現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況確實(shí)需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。</p><p>　?。?）、單位借出款時(shí)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。&l

12、t;/p><p>　?。?）、單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入帳，不得以白條等不符合規(guī)定的憑證抵庫存現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入帳。</p><p>　　（7）、為了確保現(xiàn)金的安全，單位向銀行提取或存入現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)安排兩名人員同行。提取工資、獎(jiǎng)金等大額現(xiàn)金時(shí)，還應(yīng)由工資核算員協(xié)助，并采取相應(yīng)的安全措施。</p><p>　?。?）、單位應(yīng)該定期或不

13、定期地調(diào)換出納人員的工作，實(shí)行財(cái)會(huì)人員內(nèi)部輪換制。</p><p>　　2、銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　（1）、開立銀行帳戶必須嚴(yán)格控制，只能開設(shè)一個(gè)基本存款帳戶，其他銀行存款帳戶一般只能收而不能支出貨幣資金。</p><p>　?。?）、審批控制。審批是指單位主管或銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生部門的主管人員對(duì)將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、批準(zhǔn)，或者授權(quán)銀

14、行存款業(yè)務(wù)經(jīng)辦人對(duì)單位將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、批準(zhǔn)，并規(guī)定其經(jīng)辦權(quán)限。</p><p>　　（3）、結(jié)算控制。結(jié)算是出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，及時(shí)填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對(duì)結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”章。</p><p>　?。?）、分管控制。分管是指銀行存款管理中不相容職務(wù)的分離，分管控制是指通過不相容職務(wù)的分離控制來保證銀

15、行存款的安全。</p><p>　?。?）、審核控制。審核是指在編制銀行存款收款憑證和銀行存款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會(huì)計(jì)應(yīng)該仔細(xì)審核銀行存款收款和付款原始憑證的基本內(nèi)容的完整性、處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合規(guī)性，同時(shí)還要對(duì)結(jié)算憑證的上述內(nèi)容進(jìn)行審核，并與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，審核其一致性，并簽字蓋章以示審核。</p><p>　　（6）、稽核控制?；耸侵赣涃~前由稽核人員、審

16、核人員審核銀行存款收付原始憑證和收付記賬憑證內(nèi)容的完整性、手續(xù)的完備性以及所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性和合規(guī)性，同時(shí)對(duì)憑證的一致性進(jìn)行審核，并簽字蓋章以示稽核。</p><p>　?。?）、記賬控制。記賬是指出納人員根據(jù)審核、稽核無誤的銀行存款收、付款憑證登記銀行存款日記賬，登記完畢后再核對(duì)其發(fā)生額與收款憑證和付款憑證的合計(jì)金額，并簽字蓋章表示已經(jīng)登記。銀行存款總賬會(huì)計(jì)根據(jù)審核、稽核無誤的收款憑證和付款憑證或匯總銀行

17、存款收、付款憑證或匯總銀行存款收、付款憑證登記銀行存款總帳，登記完畢后再核對(duì)其發(fā)生額與銀行收款憑證和付款憑證或銀行存款匯總記賬憑證的合計(jì)金額，并簽字蓋章表示已經(jīng)登記。</p><p>　　（8）、對(duì)賬控制。對(duì)帳是指在稽核人員的監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總帳會(huì)計(jì)對(duì)銀行存款日記賬和銀行存款總賬的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì)，并相互取得對(duì)方簽字以示對(duì)賬。</p><p>　?。?）、調(diào)賬控制。調(diào)賬是指會(huì)

18、計(jì)人員定期根據(jù)銀行對(duì)賬單對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)各未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，以保證單位的銀行存款日記賬與銀行賬相符，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)。</p><p>　　貨幣資金管理中常見的漏洞及原因</p><p>　　貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，但單位的收支、償債和日常業(yè)務(wù)等需要保證

19、一定的貨幣資金存量，貨幣資金的存量過多又意味資金的閑置和潛在效益的損失，建立規(guī)范的貨幣資金控制制度，并有效地執(zhí)行是非常重要的。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容來看，大多單位未制定好貨幣資金的內(nèi)部控制制度或沒有有效地實(shí)施，單位只要多注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度就可以減少或避免以上現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生，但現(xiàn)單位都是獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，為了使利潤(rùn)最大化，單位從節(jié)約人力資源、費(fèi)用考慮，讓一人身兼幾職或招用工資低的低素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，形式了這幾年社會(huì)上

20、經(jīng)濟(jì)案件層出不窮的主要原因。如《新民晚報(bào)》2002年1月16日?qǐng)?bào)道了一個(gè)年僅18歲的財(cái)務(wù)人員黃某，為了滿足虛榮心，為了在朋友面前裝闊氣，竟貪污、挪用公款近百萬元。黃某的墮落，有虛榮心膨脹、交友不慎，法制觀念淡薄等因素，但企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制失效是重要的原因，在1995年5月，黃某出任該項(xiàng)目部的工作是出納兼會(huì)計(jì)，這顯然不符合不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離的內(nèi)控制度的要求，此后，項(xiàng)目部有人冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字報(bào)銷竟然沒被發(fā)現(xiàn)，</p>

21、<p>　　這些事實(shí)說明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有以下幾種情形：</p><p>　　現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞</p><p>　?。?）、少列、多列總額。出納人員或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記帳合計(jì)數(shù)少記，支出日記帳合計(jì)數(shù)多記，導(dǎo)致單位現(xiàn)金日記帳帳面余額減少，從而將多余庫存現(xiàn)金占為已有。原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問題，出納人員除登記日記賬

22、外，還兼登記明細(xì)賬和總賬?！?lt;/p><p>　?。?）、更改憑證金額、日期。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報(bào)帳日期，從而貪污現(xiàn)金。原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證中數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)、大小寫。</p><p>　　（3）、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員乘機(jī)先將現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù)撕毀，再利用工作上

23、的的便利條件，將現(xiàn)金收入據(jù)為已有；有的會(huì)計(jì)人員或出納利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用盜竊的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金據(jù)為已有。原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。</p><p>　　（4）、無證無賬和票據(jù)不一致。無證無帳是指出納人員或收款人員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)帳和記帳

24、，而是直接將現(xiàn)金占為已有；票據(jù)不一致是指出納人員或收款人員在開發(fā)票時(shí)，發(fā)票存根上和用于收款方記帳聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記帳聯(lián)上的金額，貪污差額部分。原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。</p><p>　?。?）、添葉加葉、虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員利用原如始憑證上的漏洞和職務(wù)上的便利，通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，如虛列工資、補(bǔ)貼等將現(xiàn)金據(jù)為已有。如25歲的財(cái)會(huì)中專畢業(yè)生張

25、某,從2000年11月至2001年5月,在短短的半年時(shí)間里,利用職務(wù)之便,以領(lǐng)取備用金、民工工資等名義，自己填寫支票到銀行提取現(xiàn)金，然后在支票存根聯(lián)上少寫金額入帳，或者干脆不入帳予以侵吞。原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，工作責(zé)任性不強(qiáng)，未發(fā)揮其作用。</p><p>　?。?）、循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員或出納人員在一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金這之后暫不入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補(bǔ)上一筆

26、應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金，以此類推，循環(huán)入帳，長(zhǎng)期挪用現(xiàn)金。原因是沒有審核和及時(shí)核對(duì)憑證日期。</p><p>　?。?）、虛設(shè)賬戶，故列呆賬。會(huì)計(jì)人員或出納人員在應(yīng)收帳款內(nèi)設(shè)置一些“假名”的明細(xì)賬，用以專門記載某些賒帳事項(xiàng)，以便收到款項(xiàng)時(shí)，即據(jù)為已有，并將假明細(xì)賬戶作為呆帳損失注銷。原因是未加強(qiáng)應(yīng)收帳款明細(xì)賬核對(duì)，對(duì)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶發(fā)未函證進(jìn)行征詢。</p><p>　　( 8)、私作折扣，

27、相關(guān)人員利用“折扣”機(jī)會(huì)，將不應(yīng)享受折舊待遇的顧客私作折扣，從中貪污折扣款。原因是未加強(qiáng)審查折扣的發(fā)票和購(gòu)貨人簽字是否真實(shí)，折扣計(jì)算是否正確。</p><p>　　銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞</p><p>　?。?）、私自提現(xiàn)，支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為已有。如財(cái)會(huì)大專學(xué)歷的嚴(yán)某在上海HZ汽車銷售

28、公司擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在2001年9月到2002年6月這短短的9個(gè)月時(shí)間里，嚴(yán)某利用負(fù)責(zé)保管公司的財(cái)務(wù)專用章、支票、收取現(xiàn)金的職務(wù)之便，先后14次侵吞單位資金83萬元。原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。（2）、套取利息。出納人員對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)不及時(shí)存入銀行，而是存入私人帳戶，待月底時(shí)再存入單位上帳號(hào)，期間多出的利息收入據(jù)為已有。再是，會(huì)計(jì)人員利用帳戶余額平衡原理，采用支取銀行存款利息不記帳的手法將存款利息

29、據(jù)為已有。例如，單位的貸款利息按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，若只記貸方利息而不記存款利息，銀行存款日記帳余額就會(huì)小于實(shí)有數(shù)，此時(shí)，再把支出利息部分款項(xiàng)不記入日記帳，這樣余額就會(huì)平衡，該項(xiàng)利息可以據(jù)為已有。原因是：未對(duì)票據(jù)及時(shí)清查核對(duì)，對(duì)已開票還未收款項(xiàng)未曾及時(shí)進(jìn)行催繳，沒有授權(quán)的非出納人員逐步核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。</p><p>　?。?）、轉(zhuǎn)帳套

30、現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員通過外單位的銀行存款帳戶為其個(gè)人套取現(xiàn)金。例如：收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票存入銀行時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借“銀行存款”，貸“應(yīng)付帳款”；提取現(xiàn)金給外單位時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借“現(xiàn)金”，貸“銀行存款”，同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“現(xiàn)金”。原因是負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金支出；負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款收入。</p><p>　?。?）、私自背書轉(zhuǎn)讓，出借轉(zhuǎn)帳支票。會(huì)計(jì)人員將轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商

31、業(yè)匯票及銀行本票轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，從中撈取私利，或?qū)⑵浣杞o他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)結(jié)算。如在2003年1月30日的《新民晚報(bào)》刊登的一個(gè)近50歲的出納人員， 癡迷彩票，第一次挪用公款就是他收到一張2.3萬元的空白抬頭支票,他將支票調(diào)換成現(xiàn)金,卻無人知曉,用同樣手法,先后挪用公款16萬元用于購(gòu)買彩票。原是票據(jù)印章沒有分開保管，在蓋章時(shí)未審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，相關(guān)手續(xù)完整性。</p><p>　?。?）、涂改

32、銀行對(duì)帳單。出納人員私自提現(xiàn)，通過涂改銀行對(duì)帳單上的發(fā)生額，以使銀行存款上的金額相等來掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。如某公司出員收到顧客的還款轉(zhuǎn)帳支票500元入帳后，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票，兌領(lǐng)盜用。月底時(shí)，他又在銀行存款日記帳中記錄收入500元，使賬面余額回到正常，但實(shí)際高估銀行存款，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，故意少計(jì)500元的企業(yè)已付銀行未付的未達(dá)帳項(xiàng)，使銀行對(duì)帳單調(diào)節(jié)后的余額虛境500元，與調(diào)節(jié)后的銀行存款日記帳相符，從而掩蓋了其貪污挪用5

33、00元現(xiàn)金。原因是負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)帳單和銀行存款帳面余額的人員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的收入、支出或編制付款憑證。</p><p>　　強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 </p><p>　　從貨幣資金內(nèi)控中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點(diǎn)，概括地說，應(yīng)把好“一關(guān)”，管住“九點(diǎn)”?！耙魂P(guān)”是指貨幣資金的支出關(guān)：“九點(diǎn)”是指貨幣資金的流入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、與銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)、財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)、

34、資金預(yù)算控制點(diǎn)、票據(jù)及印章保管點(diǎn)、督促、檢查點(diǎn)、各單位制度執(zhí)行點(diǎn)。</p><p><b>　　1、貨幣資金支出關(guān)</b></p><p>　　即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

35、的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理 ，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢?關(guān)鍵的一點(diǎn)，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點(diǎn)，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即:一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù);二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備;三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位;四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款

36、日記賬。 </p><p><b>　　2、貨幣資金流入點(diǎn)</b></p><p>　　管住貨幣資金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。</p><p><b>　　銀行開戶點(diǎn)<

37、/b></p><p>　　管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個(gè)人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)、定期對(duì)

38、銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。</p><p><b>　　現(xiàn)金盤存點(diǎn)</b></p><p>　　管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對(duì)象。在現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，不出紕漏。<

39、;/p><p>　　5、銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)</p><p>　　管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對(duì)賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比

40、較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額 ，實(shí)在不可忽視。 </p><p>　　6、財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)</p><p>　　管住財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。人員素質(zhì)的控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)各崗位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作出具體的規(guī)定，主要包括思

41、想品行、道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能、知識(shí)水平等。單位人事部門在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等，其中對(duì)于思想品行、道德修養(yǎng)方面要重點(diǎn)把關(guān)，必要時(shí)到原工作單位或所在街道辦事處調(diào)查落實(shí)，掌握第一手真實(shí)資料，慎用有污點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員。另外，在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。財(cái)會(huì)人員錄用后，還要不斷地對(duì)其進(jìn)行再教育，包括道德水平和業(yè)務(wù)水平的教育。同時(shí)，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作，這樣既可

42、使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制；還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而揭示出來。當(dāng)然，也還要考慮財(cái)會(huì)工作的連續(xù)性和財(cái)會(huì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。 </p><p><b>　　7、資金預(yù)算控制點(diǎn)</b></p><p>　　

43、編制資金預(yù)算控制，旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排，資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，會(huì)影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金鐵利用效益，乃至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離，貨幣資金預(yù)算編制完畢后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，定期比較經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，并對(duì)重大差異仔細(xì)分析原因，也可采取必要措施調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。</p><p>　　8、票據(jù)及印章

44、保管點(diǎn)</p><p>　　管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。任何單位都應(yīng)該明白一個(gè)道理，那就是:“薄薄票據(jù)，價(jià)格千金;小小印章，力重千鈞。”因此，各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。同時(shí)，要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁在票據(jù)上

45、簽章。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。</p><p><b>　　9、督促、檢查點(diǎn)</b></p><p>　　管住督促、檢查點(diǎn)。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，各單位要建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位

46、及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，加以糾正和完善。</p><p>　　10、各單位制度執(zhí)行點(diǎn)</p><p>　　要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)，制定出本單位切合實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部控制制度，其具體內(nèi)容包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、盤點(diǎn)核對(duì)制度

47、及手續(xù)制度等。在貨幣資金內(nèi)部牽制制度中，錢賬分管是核心，要明確出納與會(huì)計(jì)崗位的分工，出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付工作，除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)人員的崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，等等。在貨幣資金稽核制度中，要求對(duì)每一筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法

48、。在貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)制度中，強(qiáng)調(diào)貨幣資金要定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在貨幣資金收付時(shí)，要把握每一筆的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，對(duì)于非法的支出，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理，對(duì)于合法但不合理的支出應(yīng)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人處理。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>

49、<p>　　宋建波著，《企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001。</p><p>　　郭錫齡著，《內(nèi)部控制規(guī)范和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教程》，暨南大學(xué)出版社，2003。</p><p>　　胡世強(qiáng)著，《內(nèi)部控制規(guī)范有問必答》，西南財(cái)徑大學(xué)出版社，2003。</p><p>　　財(cái)政部，《內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金》，2001。</p>

50、<p>　　李敏著，《內(nèi)部控制規(guī)范與監(jiān)控技術(shù)》，2003。</p><p>　　黃之駿著，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2003年3月。</p><p>　　膆蠆蚅螃羋蒂薁袂莀芅袀袁肀蒀螆袀膂芃螂衿蒞葿蚈衿肄莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薀羄膃薄蒆羃芆莆裊羃肅螞螁羂膈蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂芆螈肈膄蒁蚄肇芆芄薀肇羆蒀蒆肆膈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁膁芇薄螇膁莀莇蚃膀聿薃蠆螆節(jié)莆薅

51、螅莄蟻袃螅肅蒄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁袂莀芅袀袁肀蒀螆袀膂芃螂衿蒞葿蚈衿肄莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薀羄膃薄蒆羃芆莆裊羃肅螞螁羂膈蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂芆螈肈膄蒁蚄肇芆芄薀肇羆蒀蒆肆膈節(jié)襖肅芁薈螀肄莃莁蚆肅肅薆薂肂膅荿袁膁芇薄螇膁莀莇蚃膀聿薃蠆螆節(jié)莆薅螅莄蟻袃螅肅蒄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁袂莀芅袀袁肀蒀螆袀膂芃螂衿蒞葿蚈衿肄莂薄袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薀羄膃薄蒆羃芆莆裊羃肅螞螁羂膈蒅蚇羈芀蝕薃羀莂蒃袂罿肂芆螈肈膄蒁蚄肇芆芄薀肇羆蒀蒆