論文：淺論輔助生產(chǎn)成本代數(shù)分配法

1、<p>　　摘要：在輔助生產(chǎn)費用的分配法中，代數(shù)分配法最為準確。然而，這種方法在實際運用中卻沒有被普及。本文通過對此方法存在的問題進行淺析，并提出相應的對策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：代數(shù)分配法；交互分配；Excel </p><p>　　代數(shù)分配法是指運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理，分配輔助生產(chǎn)費用的方法。它是根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本

2、，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。 </p><p>　　一、引入案例對代數(shù)分配法的不足進行分析 </p><p>　　例：某企業(yè)設(shè)供電和維修兩個輔助生產(chǎn)車間，201x年1月供電車間發(fā)生生產(chǎn)費用13500元，該車間總供電47300度（其中維修車間2300度，基本車間一車間15000度，基本車間二車間18000度，銷售部門4000度，管理部門8000度），維修車間

3、發(fā)生生產(chǎn)費用17400元，該車間提供維修勞務(wù)總量為2040小時（其中供電車間300小時，基本車間一車間400小時，基本車間二車間540小時，銷售部門400小時，管理部門400小時） </p><p>　　要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制會計分錄。 </p><p>　?。?）代數(shù)分配法的計算過程如下： </p><p>　　設(shè)每度電的成本為x，每小時

4、維修成本為y。 </p><p>　　根據(jù)以上提供的資料可以建立方程組： </p><p>　　13500+300y=47300x </p><p>　　17400+2300x=2040y（1） </p><p>　　解方程組得x=0.34196，y=8.91569 </p><p>　　根據(jù)x、y的值以及各

5、受益單位所耗修理和供電勞務(wù)的數(shù)量，即可得各受益單位應負擔的費用金額。 </p><p>　　一是分配供電費用：維修車間應負擔的供電費=2300×0.34196=786.51，第一車間應負擔的供電費=15000×0.34196 =5129.40，第二車間應負擔的供電費=18000×0.34196=6155.28，銷售部門應負擔的供電費=4000×0.34196=1367.8

6、4，管理部門應負擔的供電費=8000×0.34196 =2735.68。 </p><p>　　二是分配維修費用：供電車間應負擔的維修費=2300×8.91569=2675（元），第一車間應負擔的維修費=400×8.91569 =3566.28（元），第二車間應負擔的維修費=540×8.91569=4814.47（元），銷售部門應負擔的維修費=400×8.915

7、69 =3566.28（元），管理部門應負擔的維修費=400× 8.91569 =3566.28（元）。 </p><p>　　則維修車間、供電車間、第一車間、第二車間、銷售部門和管理部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用分別為786.51元、2675元、8695.68（5129.40+3566.28）元、10969.75 （6155.28+4814.47）元、4934.12 （1367.84 +3566.28）元

8、、6301.96（2735.68 +3566.28）元。 </p><p>　?。?）編制會計分錄： </p><p>　　借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――供電車間2675 </p><p>　　――維修車間786.51 </p><p>　　制造費用――第一車間8695.68 </p><p>　　――第二

9、車間10969.75 </p><p>　　銷售費用4934.12 </p><p>　　管理費用6301.96 </p><p>　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 </p><p>　　――供電車間16174.71 </p><p>　　――維修車間18188.31 </p><p&g

10、t;　　由以上例題解答過程中分析得知代數(shù)分配法存在以下幾個問題： </p><p>　　1.代數(shù)分配法的計算等式?jīng)]有很好地體現(xiàn)交互分配的原則，在教學和實際運用中不利用理解。根據(jù)2014年試行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》公告，輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)、作業(yè)成本，應當采用合理的方法進行交互分配。但代數(shù)分配法建立的方程依據(jù)是：某輔助生產(chǎn)車間分配前實際耗用費用+供應其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車間

11、單位成本=該輔助生產(chǎn)車間供應的勞務(wù)總量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本。從這個依據(jù)無法看出交互分配原則的應用。 </p><p>　　2.代數(shù)分配法計算比較耗時。一方面，人工解方程組比較耗時，且在輔助車間比較多的情況下，未知數(shù)也相應會較多，計算工作也隨之復雜化，解方程組需要的時間就更長，在規(guī)定時間里完成的準確率也隨之下降。 </p><p>　　二、對代數(shù)分配法存在的問題提出相應的對策 &

12、lt;/p><p>　　（一）對方程組建立的依據(jù)改進 </p><p>　　在交互分配法下，某輔助生產(chǎn)車間對外分配的輔助生產(chǎn)成本=該輔助生產(chǎn)車間交互分配前的成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車間的成本-該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的本車間輔助生產(chǎn)成本。由此我們可以得出代數(shù)分配法的方程組建立的依據(jù)為：某輔助生產(chǎn)車間分配前實際耗用費用+其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車間單位成本-

13、該輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間對外提供勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車間的單位成本。這樣就可以跟交互分配法一致了，有助于對代數(shù)分配法的理解。則上例根據(jù)此依據(jù)可以建立方程組如下： </p><p>　　13500+300y-2300x=45000x </p><p>　　17400+2300x-300y=1740y </p><p&

14、gt;　?。ǘ┯嬎愎ぞ叩母淖?</p><p>　　一般會計人員都是手工解方程組，計算速度又慢準確率又不高，若能換成用excel表來求解，速度就會加快且提高準確率。如方程組（1）： </p><p>　　在Excel2010的環(huán)境下，第一步是初始化規(guī)劃求解功能。點擊“文件”→“選項”→“加載項”→“規(guī)劃求解加載項”，這樣在“數(shù)據(jù)”的功能下就有了規(guī)劃求解功能。 </p>

15、<p>　　第一步：由于方程組有2個未知數(shù)，所以預留A1，A2這兩個可變單元格，分別代表x和y。 </p><p>　　第二步：B1和B2為活動單元格。在B1單元格輸入“=47300x-300y”，在B2單元格輸入“=2040y-2300x”，B1和B2顯示為0。 </p><p>　　第三步：單擊“數(shù)據(jù)”選項卡的“規(guī)劃求解”按鈕。彈出“規(guī)劃求解參數(shù)”對話框，在該框的設(shè)置目

16、標欄輸入$B$1，接著選擇“目標值”并在文本框輸入13500，可變單元格欄輸入A1：A2，然后單擊“約束”欄的“添加”按鈕，彈出“添加約束”對話框，在該對話框單元格輸入B2，單擊下拉箭頭選擇=，在“約束值”輸入17400。然后點擊確定，最后按“求解”按鈕，出現(xiàn)求解結(jié)果對話框，這時A1和A2單元格分別顯示該方程組的解。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p>

17、<p>　　由以上分析可以知道，修正后的代數(shù)分配法不僅滿足國家制度的相關(guān)要求，還有利于理解該種方法。其次，利用Excel求解方程組既能快速求解，又能提高正確率。隨著電算化水平的提高，代數(shù)分配法這種相對來說分配結(jié)果較準確的方法將會越來越受大家的青睞。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]財政部會計資格評價中心.初

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