我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展中存在的問題與對(duì)策畢業(yè)論文

1、<p>　　存檔編號(hào)： </p><p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</b></p><p>　　題 目：我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展中存在的問題與對(duì)策</p><p>　　專 業(yè)： </p><p>　　院 系：

2、 </p><p>　　年 級(jí)： </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　職

3、稱： </p><p>　　XXXX教務(wù)處 制</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要：1</b></p><p>　　ABSTRACT2</p><p><b>　　一、導(dǎo)論3

4、</b></p><p>　?。ㄒ唬┻x題背景及意義3</p><p>　　（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述4</p><p>　?。ㄈ┭芯康幕舅悸芳胺椒?</p><p>　　二、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀6</p><p>　?。ㄒ唬┌l(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強(qiáng)6</p><p>

5、;　?。ǘI(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場(chǎng)未充分利用6</p><p>　?。ㄈ﹫?zhí)業(yè)質(zhì)量不高7</p><p>　　（四）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重8</p><p>　?。ㄎ澹?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善8</p><p>　　三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策9</p><p>　?。ㄒ唬┱覝?zhǔn)市場(chǎng)定

6、位9</p><p>　?。ǘ┲匾曁岣邎?zhí)業(yè)質(zhì)量10</p><p>　　（三）充分利用中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制11</p><p>　　（四）加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制12</p><p><b>　　四、總結(jié)12</b></p><p><b>　　結(jié) 束 語13&l

7、t;/b></p><p><b>　　致 謝13</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p><b>　　摘要：</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建以來經(jīng)過了30多年的發(fā)展，取得了長足的進(jìn)步，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至

8、2011年6月30日，全國已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所七千多家，中注協(xié)個(gè)人會(huì)員達(dá)18萬余人，其中，執(zhí)業(yè)會(huì)員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）96442人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員86658人，海外會(huì)員469人，行業(yè)從業(yè)人員近30萬人。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著低價(jià)競爭、人才流失、管理混亂等一系列亟待解決的問題，與我國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國際四大相比還是有一定的差距。本文結(jié)合國際國內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分兩部分來探討我國中小事務(wù)所怎樣做大做強(qiáng)、做精做專

9、：第一部分分別闡述了我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀；第二部分找出其普遍存在的問題和原因并針對(duì)上述問題進(jìn)一步思考、探討，提出我國中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：計(jì)量；歷史成本；公允價(jià)值；現(xiàn)值</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　The CPA

10、 profession has been developed for 30 years since it reconstructed in 1980.It has made considerable progress .According to the statistics ,by the middle of June in 2010,there were over seven thousand accounting firms

11、and more than 96442 people who has pass the CPA exams in China . The CPA profession contains over 180 thousand members ,employing public accountant nearly 30 million . But with economic development, some small accounting

12、 firms face increasing brain drain, chaotic managemen</p><p>　　In this paper, we combine the research for the CPA profession all over the world to discuss how to make our CPA profession strong and big or spe

13、cial and perfect .The first part state the current situation of small and medium sized accounting firms in our country .The second part state the concrete measures to construct the S-M sized Accounting Firms .</p>

14、<p>　　Key word: Small And Medium-sized Accounting Firms ；Development Status； Problems； Solutions</p><p><b>　　一、導(dǎo)論</b></p><p>　?。ㄒ唬┻x題背景及意義</p><p>　　本選題的背景及意義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

15、業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)，起源于16世紀(jì)的意大利。1980年，我國財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革開放以來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績：在質(zhì)上，歷經(jīng)1999年的脫鉤改制已經(jīng)由

16、從不具備獨(dú)立法人資格的單位轉(zhuǎn)變成為能夠獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束及自我發(fā)展的具有獨(dú)立法人實(shí)體的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)：在量上，不僅呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，而且形成大、中、小型事務(wù)所并存，以中小型事務(wù)所為主的局面。研究中小型事務(wù)所對(duì)于推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的的發(fā)展具有重大的意義。</p><p>　　對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定義，各國各不相同。國內(nèi)業(yè)界的通常看法是，所有不具有上市公司、證

17、券期貨執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均可以泛稱中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年6月，我國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7600多家，其中具有上市審計(jì)資格的不足100家，可見中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中占絕大多數(shù)。</p><p>　　中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身和外部的原因，其服務(wù)的對(duì)象主要是非上市公司或者是中小企業(yè)，所以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免的存在著諸如業(yè)務(wù)范圍狹窄、專業(yè)質(zhì)量低下人才流失嚴(yán)重等等方面的問題。中小型

18、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想立于不敗之地，必須尋求出路：或者是做大做強(qiáng)，或者是做精做專。而不管是哪一種模式，都需要有相應(yīng)的理論作為指導(dǎo)和支撐，因此正確而全面認(rèn)識(shí)中小事務(wù)所就有著非常重大的作用和意義。</p><p>　　（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述</p><p><b>　　1.國外文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　中小事務(wù)所 (SMPs) 國際中心（Int

19、ernational Center for Small and Medium Practices）由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）中小事務(wù)所委員會(huì)主辦，提供資源并促進(jìn)中小事務(wù)所及其他服務(wù)于中小企業(yè) (SMEs) 的會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行知識(shí)和最佳實(shí)務(wù)做法的交流。中小事務(wù)所委員會(huì)組織召開每年的年會(huì)，討論中小事務(wù)所和中小企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題，以下是幾種代表性的觀點(diǎn)：</p><p>　　Ferm&iacute和n del

20、 Valle 2006年在北京演講《Global Convergence and Suitability for SMEs: Current Challenges in Promoting High-Quality Professional Standards》一文時(shí)指出中小事務(wù)所應(yīng)該提高其職業(yè)水平來面對(duì)當(dāng)前的挑戰(zhàn)。</p><p>　　Graham Ward 2006年3月26日在Ta' Xbiex,

21、Malta演講《Supporting SMEs: Standards, Quality Assurance, and Oversight》一文時(shí)指出中小事務(wù)所應(yīng)該有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)守則、監(jiān)管來規(guī)范自己以得到長久的發(fā)展。</p><p>　　2005 IFAC 中小事務(wù)所/中小企業(yè)和發(fā)展中國家咨詢會(huì)議演講中指出審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則對(duì)事務(wù)所發(fā)展的重要性。</p><p>　　2006 年香港國際會(huì)

22、計(jì)師聯(lián)合會(huì)中小事務(wù)所實(shí)務(wù) (IFAC SMP) 論壇-活動(dòng)與演講（2006 IFAC Small and Medium Practices Forum Program and Speeches）討論了如何根據(jù)目前中小事務(wù)所面臨的問題來制定一個(gè)具有可行性的指導(dǎo)辦法。</p><p><b>　　2.國內(nèi)文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　我國自恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以

23、來一直以來有很多學(xué)者對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了研究，以下列舉幾項(xiàng)成果：</p><p>　　2009年在《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號(hào)）中明確指出：“建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。各地區(qū)、各部

24、門要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合、落實(shí)責(zé)任，根據(jù)若干意見提出的要求，創(chuàng)新體制機(jī)制，完善政策措施，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，提高自律水平，引導(dǎo)和促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又好又快發(fā)展?！笨梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。</p><p>　　繼《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》和《會(huì)計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》之后， 2011年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

25、第五屆常務(wù)理事會(huì)審議通過《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》（會(huì)協(xié)[2011]111號(hào)），其附件中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)，關(guān)系到行業(yè)跨越式發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到行業(yè)切實(shí)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式并實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)的各個(gè)方面要堅(jiān)持以人為本，堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、品德為先的原則，科學(xué)規(guī)劃，改革創(chuàng)新，突出重點(diǎn)，分類推進(jìn)，努力打造人才輩出、人盡其才的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)工作生動(dòng)局面。</p>

26、<p>　　2008年金秋時(shí)節(jié)，湖北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院聯(lián)合舉辦的“‘神農(nóng)杯’中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展論壇”在湖北省神農(nóng)架林區(qū)召開，論壇上討論了發(fā)展中小事務(wù)所的意義以及中小事務(wù)所應(yīng)該如何發(fā)展等問題。</p><p>　　程用文（2009）主編的《中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展問題研究》一書分七個(gè)部分詳細(xì)的說明了中小事務(wù)所所面臨的各種問題和解決辦法。第一部分：規(guī)范與發(fā)展策略；第二部分：職業(yè)領(lǐng)域拓展；第三部分：

27、職業(yè)環(huán)境分析；第四部分：人才與經(jīng)營戰(zhàn)略；第五部分：內(nèi)部治理與文化建設(shè)；第六部分：質(zhì)量控制與績效管理；第七部分：職業(yè)道德建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范。每個(gè)部分都有相應(yīng)的論文來說明，分析得很透徹。</p><p>　　2010年7月，為了促進(jìn)我國中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，推動(dòng)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，財(cái)政部、國家行政工商管理總局制定了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2010]

28、12號(hào)，同月，以科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，鼓勵(lì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專，構(gòu)建大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局為目的，財(cái)政部根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)），制定了《財(cái)政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2010]13號(hào)）。</p><p>　?。ㄈ┭芯康幕舅悸芳胺椒?lt;/p><p>　　本選題采用了常用的提出問

29、題、分析問題、解決問題的研究思路，先通過收集相關(guān)文獻(xiàn)資料找出我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，再通過分析找出存在的問題，最后結(jié)合中小事務(wù)所自己的特點(diǎn)提出使中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專的方法。</p><p>　　二、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　?。ㄒ唬┌l(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強(qiáng)</p><p>　　我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前有三十余年的

30、發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體來看處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)資料，到2011年底全國共有7000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人以上的事務(wù)所只有100多家，其余大多數(shù)事務(wù)所通常只擁有一、二十名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是少到只有幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。為了謀求生存發(fā)展，事務(wù)所之間通過壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭以及協(xié)

31、同被審單位共同舞弊等現(xiàn)象層出不窮，這些嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序，同時(shí)也危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　（二）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場(chǎng)未充分利用</p><p>　　對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，他們通過承接審計(jì)、驗(yàn)資或評(píng)估業(yè)務(wù)而爭取到的客戶是比較少的。一方面他們不具備對(duì)大型和特大型企業(yè)的審計(jì)能力，無力承接大型業(yè)務(wù)；另一方面，他們擁有的人手少，專業(yè)人員稀缺，無法向客戶

32、提供全面的、復(fù)雜的服務(wù)。所以，許多大中型國企和上市公司不愿聘請(qǐng)小事務(wù)所，而將目光投向?qū)嵙π酆竦拇笫聞?wù)所。據(jù)資料顯示，無論是各跨國公司在華分支機(jī)構(gòu)，還是計(jì)劃在海外上市或發(fā)行債券的中國企業(yè)，以及同時(shí)發(fā)行A、B股的企業(yè)，基本都是“四大”的客戶。非“四大”事務(wù)所得到的則是數(shù)量眾多的小企業(yè)和一部分A股上市的上市公司。而這些上市公司又幾乎都被國內(nèi)一部分大型事務(wù)所爭取去了。因此目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，行業(yè)競爭非常激烈，重疊服務(wù)的現(xiàn)象十分

33、普遍。但是反觀這一表面現(xiàn)象的背后，實(shí)際上卻隱藏著一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)：大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)了較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前還很少涉足審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容。這種狀況阻礙了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，也在一定程度</p><p><b>　?。ㄈ﹫?zhí)業(yè)質(zhì)量不高

34、</b></p><p>　　1.目前大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子基本上山脫鉤改制前沿襲而來，這樣就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層經(jīng)營者不是通過市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于改制的政策背景，從而限制了經(jīng)營管理水平的提高。并且，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠重視，甚至其出具的審計(jì)報(bào)告還可能只是順應(yīng)經(jīng)營者的要求，而不是滿足股東的需要，或者只是應(yīng)付有關(guān)政府部門的審查等，這些必然導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平低下。</p&

35、gt;<p>　　2.我國大多數(shù)事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，有限責(zé)任制事務(wù)所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務(wù)，承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。而且有限責(zé)任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人和事務(wù)所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的約束。</p><p>　　3．中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)并不多，因此在擔(dān)任年審項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人中，很多都不是注冊(cè)會(huì)

36、計(jì)師，而只是由具有幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。他們對(duì)工作缺乏足夠的責(zé)任心，工作水平不高，不能嚴(yán)格地按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，由此導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，嚴(yán)重影響投資者的判斷。并且，有很多事務(wù)所會(huì)在業(yè)務(wù)繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學(xué)生來參加審計(jì)項(xiàng)目，這些實(shí)習(xí)生一般沒有實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于時(shí)間緊，人員少，也沒有更多的時(shí)間來為實(shí)習(xí)生提供培訓(xùn)就直接讓其參與實(shí)際工作。工作過程中，在沒有得到充分指導(dǎo)的情況下實(shí)習(xí)生

37、完成的工作底稿質(zhì)量比較低下，而且部分項(xiàng)目組長不認(rèn)真進(jìn)行底稿復(fù)核。因此實(shí)習(xí)生就有可能沒有確實(shí)實(shí)施一些審計(jì)程序，這樣也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低。</p><p>　　4．我國的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導(dǎo)致了違法違規(guī)操作較多。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟(jì)利益，將職業(yè)道德與社會(huì)公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場(chǎng)爆出了多起會(huì)計(jì)師

38、事務(wù)所違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告，而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴(yán)重挫傷了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任感。</p><p>　?。ㄋ模臉I(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重</p><p>　　市場(chǎng)競爭的實(shí)質(zhì)是人才的競爭，會(huì)計(jì)行業(yè)又是高智商的行業(yè)，高素質(zhì)的治理人才是構(gòu)建和確保事務(wù)所治理系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要資源，也是事務(wù)所的生命之源，立足之本。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2010年百強(qiáng)信息，前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)

39、計(jì)師共23124人，占全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的26％；共擁有領(lǐng)軍人才165人，占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98％，高端人才集中在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？梢娢覈蟛糠种行?huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人才和高水平專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，從業(yè)人員基本上屬于中偏初級(jí)型人才。中初級(jí)人才經(jīng)過培養(yǎng)后也會(huì)因?yàn)槭聞?wù)所規(guī)模較小限制其自身發(fā)展而流向大型事務(wù)所，所以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了人才的培養(yǎng)基地，卻留不住人才。這就嚴(yán)重制約了事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)

40、師事務(wù)所的生存與發(fā)展。</p><p>　?。ㄎ澹?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善</p><p>　　內(nèi)部治理機(jī)制不完善會(huì)直接或間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴(yán)重影響到執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、服務(wù)質(zhì)量，從而最終影響到行業(yè)的公信力。目前我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部制度上存在缺陷首先是在管理層方面，由于管理層素質(zhì)不齊，并且部分事務(wù)所的發(fā)起人雖然是執(zhí)業(yè)

41、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但并沒有足夠的管理經(jīng)驗(yàn)與管理能力，因此難以承擔(dān)管理重任，使事務(wù)所的管理不到位其次，事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒有切實(shí)的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。再次，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。例如，有的事務(wù)所在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)每人要填寫一張項(xiàng)目考核表，從工作態(tài)度、工作方法、工作能力等方面進(jìn)行自評(píng)，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來評(píng)價(jià)，但是并沒有相應(yīng)的項(xiàng)目組成員之間的互相評(píng)價(jià)。因此這種考核機(jī)制尚不夠完善。</p>

42、<p>　　三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策</p><p><b>　?。ㄒ唬┱覝?zhǔn)市場(chǎng)定位</b></p><p>　　“十二五”時(shí)期是全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，是深化改革開放和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)把握新機(jī)遇實(shí)現(xiàn)新跨越的重要時(shí)期。財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）中指出要以科學(xué)發(fā)展

43、觀指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，形成大型、中型和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的格局。重點(diǎn)扶持大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。</p><p>　　1.積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展，做大做強(qiáng)。　　中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方

44、面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大，是指從規(guī)模角度而言的“做大”，具體包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)模大；(2)業(yè)務(wù)收入規(guī)模大；(3)下屬分支機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)、輻射的地域廣；(4)市場(chǎng)占有率規(guī)模大；(5)不同類型的客戶規(guī)模大。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做強(qiáng)”，是指執(zhí)業(yè)能力水平高，具體包括：(1)專業(yè)服務(wù)能力水平高；(2)風(fēng)險(xiǎn)控制水平高；(3

45、)內(nèi)部治理水平高；(4)開拓市場(chǎng)水平高；(5)誠信水平高。</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國際會(huì)計(jì)公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設(shè)立代表處等形式不斷擴(kuò)大規(guī)模。也可以鼓勵(lì)信譽(yù)良好、成長快速的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所重組聯(lián)合，成為中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其分所，提高為市場(chǎng)服務(wù)的能力和水平。合并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，吸收更多人才、增加分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)

46、模，提升市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。國際“四大”會(huì)計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。也都經(jīng)過了無數(shù)次的合并。</p><p>　　2.科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，做精做專?！　⌒⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所是規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要突出服務(wù)特色，重在做精做專。</p><p>　　小型事務(wù)所由于規(guī)模較小，實(shí)力較弱，在競爭環(huán)境下，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力遠(yuǎn)大于比大中型事務(wù)

47、所差，如果想通過審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入是比較困難的。所以市場(chǎng)定位就是集中事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)資源于會(huì)計(jì)市場(chǎng)中的小規(guī)模企事業(yè)單位。</p><p>　　中小事務(wù)所應(yīng)根據(jù)本所人員的綜合素質(zhì)、人員的業(yè)務(wù)特長及事務(wù)所的人員規(guī)模確定自己的競爭地位及發(fā)展目標(biāo)方向。首先要以主業(yè)為根基，由內(nèi)而外，順勢(shì)而為，逐步實(shí)現(xiàn)捆綁式經(jīng)營。在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)引導(dǎo)客戶咨詢方面的需求，憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)。積極開展與財(cái)務(wù)相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，

48、穩(wěn)步走上管理咨詢發(fā)展道路。其次是要選擇好服務(wù)對(duì)象，依中國目前的企業(yè)情況．以中小企業(yè)為主，特別是民營企業(yè)。對(duì)這類企業(yè)，如果事務(wù)所能幫助其從零發(fā)展，前期給予適當(dāng)照顧，千方百計(jì)幫助企業(yè)發(fā)展壯大，事務(wù)所將與企業(yè)共同成長。這是中小事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)；再次是在目標(biāo)定位上要穩(wěn)定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心，形成事務(wù)所的特色專業(yè)服務(wù)。不求大而全，只求特而精 。最后是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資

49、源分配失衡，導(dǎo)致事務(wù)所陷入困境。</p><p>　?。ǘ┲匾曁岣邎?zhí)業(yè)質(zhì)量</p><p>　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護(hù)事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢(shì)品牌 。</p><p>　　1.指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革</p><p>　　指導(dǎo)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)

50、所向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所向普通合伙體制轉(zhuǎn)變。合伙制這一組織形式客觀上形成了不故意出具虛假報(bào)告，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的自我約束機(jī)制。通過推行合伙制，加大執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的法律責(zé)任，提高他們的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使他們講求職業(yè)道德，不斷提高專業(yè)技術(shù)水平。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，增強(qiáng)投資者和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)的信任度。</p><p>　　2. 強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行</p

51、><p>　　由于審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項(xiàng)的判斷和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實(shí)行下去，而不僅僅只是一個(gè)形式。</p><p>　　3. 我國的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制。設(shè)置

52、專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí)，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過程之中。此外，事務(wù)所可以設(shè)立專項(xiàng)基金用于風(fēng)險(xiǎn)的保障，就像是保險(xiǎn)公司的各種保單一樣。同樣，為了減少員工的風(fēng)險(xiǎn)，降低其道德風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)行為風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所的影響，除了對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育提高他們的技能培訓(xùn)外，

53、還可以專門為他們個(gè)人單獨(dú)設(shè)立“保險(xiǎn)”。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該釗’對(duì)不同的員工，通過評(píng)價(jià)他們的素質(zhì)和專業(yè)技能，為他們“量身定做”適合他們，也適合事務(wù)所的不同的保險(xiǎn)，從而降低事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和人員流失風(fēng)險(xiǎn)等危及中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的各種不利因素。</p><p>　　（三）充分利用中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制</p><p>　　事務(wù)所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，

54、抓住了市場(chǎng)，抓住了業(yè)務(wù)。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生；對(duì)事務(wù)所的人才要建立激勵(lì)機(jī)制及勞動(dòng)養(yǎng)老保障機(jī)制留住人才；要培育尊重人才、保護(hù)人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時(shí)，事務(wù)所每—個(gè)員工都要勤練內(nèi)功，主動(dòng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對(duì)業(yè)務(wù)的勝任能力，爭取由低級(jí)人才向高級(jí)復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。員工需加強(qiáng)對(duì)新會(huì)汁準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，積極參加注協(xié)

55、舉辦的后續(xù)教育班；利用業(yè)務(wù)空間組織學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，及時(shí)充電，不斷提高自身的能力和水平；要經(jīng)常與同行進(jìn)行聯(lián)系和溝通，虛心學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和解決實(shí)際問題的能力，不斷提高實(shí)戰(zhàn)能力，提高服務(wù)水平。</p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制</p><p>　　完善、有效的管理機(jī)制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)

56、益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)包括：</p><p>　　1.章程（合伙人）協(xié)議。章程（合伙協(xié)議）是事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的核心，它應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“人”為本的特點(diǎn)，并特別關(guān)注以下條款：合理設(shè)置股權(quán)結(jié)構(gòu)；設(shè)立出資人（合伙人）的條件；出資人（合伙人）加入與退出的方式，高度重視出資人（合伙人）加入與退出條款；事務(wù)所經(jīng)營年限。</p>

57、<p>　　2.事務(wù)所應(yīng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級(jí)制度，能進(jìn)能出的流動(dòng)制度；建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識(shí)面和深度，從而提高整個(gè)行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對(duì)全體員工進(jìn)行誠信教育，使每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。</p><p><b>

58、;　　四、總結(jié)</b></p><p>　　中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提高中介服務(wù)的質(zhì)量，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，服務(wù)社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都有著及其重要的作用。因此，我們必須在事務(wù)所的經(jīng)營上多下功夫，不斷拓展自己的業(yè)務(wù)范圍；加大人才的培養(yǎng)和引進(jìn)力度，重視人才價(jià)值的自我實(shí)現(xiàn)，培育事務(wù)所的核心競爭力，不斷提高自己的市場(chǎng)競爭能力和水平；加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為。創(chuàng)立自己的品

59、牌；在組織形式上采取更科學(xué)的、形成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享、自我約束的合伙制形式?？傊鞣N措施多管齊下．綜合運(yùn)用才有效果，才能使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競爭中利于不敗之地。</p><p><b>　　結(jié) 束 語</b></p><p>　　從開始選擇論文題目到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對(duì)我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)。在這段時(shí)間里，我經(jīng)過

60、了兩個(gè)多月的學(xué)習(xí)和工作，學(xué)到了很多知識(shí)，終于完成了《中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中存在的問題與對(duì)策》的論文。從開始有很多感受，從對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所知有限，對(duì)國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是毫無了解，我開始了獨(dú)立的學(xué)習(xí)，查看相關(guān)的資料和書籍，讓自己頭腦中模糊的概念逐漸清晰，使自己非常稚嫩作品一步一步完善起來，每一次改進(jìn)都是我學(xué)習(xí)的收獲，每一次得到老師的認(rèn)可都會(huì)讓我興奮好一段時(shí)間。從中我充分了解到我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的諸多不足，也認(rèn)清了它們以后的發(fā)展趨勢(shì)。&

61、lt;/p><p>　　雖然我的論文作品不是很成熟，還有很多不足之處，但我可以自豪的說，這里面的每一段文字，都有我的勞動(dòng)成果。看著自己的論文，真是莫大的幸福和欣慰。我相信其中的酸甜苦辣最終都會(huì)化為甜美的甘泉。</p><p>　　這次做論文的經(jīng)歷也會(huì)使我終身受益，我感受到做論文是要真正用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程。希望這次的經(jīng)歷能讓我在以后學(xué)習(xí)中激勵(lì)我繼續(xù)進(jìn)步。<

62、;/p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本文是在XX老師精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。XX老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進(jìn)取精神對(duì)我產(chǎn)生重要影響。她淵博的知識(shí)、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。同時(shí)，在此次畢業(yè)設(shè)計(jì)過程中我也學(xué)到了許多了關(guān)于事務(wù)所方面的知識(shí)，實(shí)踐能力有了很大的提高。<

63、;/p><p>　　另外，我還要特別感謝全班同學(xué)論文寫作的指導(dǎo)，他們?yōu)槲彝瓿蛇@篇論文提供了巨大的幫助。還要感謝，室友對(duì)我的無私幫助，使我得以順利完成論文。</p><p>　　最后，再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳三林，李慶滿.對(duì)中小會(huì)

64、計(jì)師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的幾點(diǎn)思考[J].江蘇商論，2007（10）</p><p>　　[2]黃文秀. 從公司治理的角度探討我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理[J].大眾商務(wù)，2009（7）</p><p>　　[3]金從永. 關(guān)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所中發(fā)展中的問題探討[J].管理觀察，2011（26）</p><p>　　[4]程婷. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理國內(nèi)研究述評(píng)[J].

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