我國上市公司會計差錯更正動因的實證分析.pdf

1、我國現(xiàn)有會計法規(guī)沒有對會計差錯的更正時間作出強制性規(guī)定，默認為發(fā)現(xiàn)差錯時更正。因此，上市公司往往是發(fā)生了會計差錯不立即更正，一拖再拖，或是出于其它目的在需要更正時更正。上市公司的這一行為，違背了財務報告的及時性、客觀性原則，使會計報表使用者獲得的信息失真，容易對報表使用者產(chǎn)生誤導。如果不及時制止，就會嚴重干擾證券市場的秩序。因此，本文將對促使上市公司立即更正會計差錯的因素進行實證研究。 在總結現(xiàn)有研究成果的基礎上，本文首先概述了

2、會計差錯及其更正的相關規(guī)定和理論基礎，分析了我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國上市公司不立即更正會計差錯的現(xiàn)象十分普遍，然后選取了2004-2006年披露了會計差錯更正的深滬上市公司作為研究樣本，運用均值檢驗和Logistic回歸方法考察了上市公司立即更正會計差錯的動因，實證研究結果表明：證監(jiān)會的檢查、其他外部監(jiān)管、管理層變更、收益質量與會計差錯的立即更正正相關，損益影響程度與會計差錯立即更正負相關，而事務所的變更假設未能通過顯著

3、性檢驗。針對以上實證研究結果，論文提出相應的對策建議。 具體來講，本文共分為七章： 第一章“緒論”。 首先，理論價值與現(xiàn)實意義。對我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀以及立即更正動因的研究，不僅在理論研究上有利于豐富我國的實證會計理論和建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，而且在現(xiàn)實意義上能督促上市公司及時更正前期差錯，加強對上市公司監(jiān)管，提高上市公司信息披露質量，保護廣大投資者，彌補制度缺陷，從而促進資本市場的良性運轉。

4、其次，文獻綜述。國內(nèi)目前對于前期差錯及其更正的實證研究普遍存在樣本范圍不夠廣、數(shù)據(jù)缺乏適時性以及缺乏針對實證結果的對策建議等問題。國外學者在前期差錯及其更正實證研究領域起步較早，角度廣泛，取得的成果也較豐富，給我國的前期差錯及其更正實證研究提供了良好的借鑒。 第二章“會計差錯及其更正的有關規(guī)定”。 本章分別從會計差錯的概念定義、審計標準、國外和我國會計差錯更正的專業(yè)性標準以及會計差錯的其他政策性規(guī)定四個方面進行闡述。

5、 第三章“會計差錯及其更正的相關理論基礎”。 首先，舞弊審計理論。揭示被審計上市公司財務報告中存在的重大舞弊，既是審計師的神圣職責，也是被審計公司廣大投資者的基本要求。將舞弊審計的理論套換在差錯審計上來，并且由該理論想到了會計師事務所變更能否成為促使上市公司立即更正會計差錯的重要因素。 其次，契約動因理論。企業(yè)是一系列契約的結合體，代理人即管理層或會努力經(jīng)營以提升自己的業(yè)績，或會采取舞弊手段粉飾報表，以求在股東那得到

6、高額的回報。當無法通過努力經(jīng)營提升業(yè)績獲得回報時，多半會采取舞弊手段?；诖?，在對上市公司會計差錯立即更正的動因研究時，本文考慮了高管人員變更、控股股東變更、差錯的損益影響程度等因素。 隨后，公司治理理論。公司治理是為了解決現(xiàn)代企業(yè)所有權和控制權分離問題的一系列制度安排，財務報告作為這些制度安排下的信息披露載體，顯然與公司治理息息相關。因此，探尋財務重述(即：會計差錯更正)與公司治理之間的關系，以期達到完善上市公司治理結構和加強

7、公司內(nèi)部控制機制的目的，從而為提高信息披露質量以及避免財務重述打下堅實的基礎。 第四章“我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀及主要問題”。 首先，總覽會計差錯更正的現(xiàn)狀，對我國2004-2006年的會計差錯更正情況進行了統(tǒng)計分析。雖然上市公司進行會計差錯立即更正的“自覺性”在提高，上市公司發(fā)生會計差錯不立即更正的現(xiàn)象在下降，但不立即更正的現(xiàn)象仍然十分突出，會計差錯更正的現(xiàn)象普遍存在。 其次，分析上市公司披露的差錯更正中

8、存在的主要問題，一方面，很多上市公司在披露會計差錯更正時表述含混不清，不能起到有效傳遞重要信息的作用。另一方面，上市公司通常采用混淆會計估計、會計政策變更和會計差錯更正，以及將以前年度中異常經(jīng)營狀況、無法再掩飾的造假行為以重大會計差錯的形式進行處理等手段來操縱會計差錯的發(fā)生及更正。 第五章“上市公司會計差錯更正動因的實證分析”。 本文選取了2004-2006年披露了會計差錯更正的深滬上市公司作為研究樣本，在兩個層面上采用

9、三種研究方法對上述假設及變量進行檢驗分析上市公司立即更正會計差錯的動因。其中兩個層面：第一個層面是單變量檢驗，其中包括各自變量在兩組樣本之間的均值差異檢驗和自變量與因變量之間的相關性檢驗：第二個層面是包括所有自變量和因變量在內(nèi)的多變量檢驗。三種研究方法是指均值檢驗，皮爾遜(Pearson)相關性檢驗和logistic回歸檢驗。 第六章“本文結論、對策和建議”。 首先，通過分析我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀以及實證研究結果

10、，得出研究結論，第一，事務所變更對促使上市公司立即更正會計差錯不產(chǎn)生顯著性影響；第二，來自外部監(jiān)管部門的監(jiān)管是促使上市公司立即更正會計差錯的主要因素，如證監(jiān)會的檢查、稅務局的稽查、審計局的審計等；第三，會計差錯更正對損益的影響程度越大，會計差錯立即更正的可能性越小；第四，若上市公司的管理層發(fā)生變更，其會計差錯被要求立即更正的可能性會更大；第五，收益質量好的公司立即更正差錯的可能性更大。 其次，對策與建議。促使上市公司立即更正會計

11、差錯以提高上市公司財務披露信息披露質量應主要從完善上市公司的內(nèi)部控制、加強證監(jiān)會的監(jiān)管、其他外部監(jiān)管部門的督促以及強化注冊會計師的舞弊審計責任三個方面入手。 第七章“研究的局限性”。 一方面，由于證監(jiān)會僅要求上市公司以臨時公告的形式披露會計差錯更正信息，而未對其相應格式做出規(guī)定。因此，部分上市公司所發(fā)布的會計差錯更正報告具有一定的不規(guī)范性，對于某些信息并未進行十分明晰的披露。針對這一情況，本人在對更正報告進行解讀時，將不

12、可避免的加入一些自身主觀的判斷，這可能會在一定程度上影響到本文的結論。 另一方面，本文以審計舞弊、契約動因和公司治理三大理論作為本文實證研究的理論基礎，并在此理論基礎上提出事務所變更、證監(jiān)會檢查、其他外部監(jiān)管、損益影響程度、管理層變更和收益質量共六個假設來進行分析，但是限于自身經(jīng)驗不足，可能還存在著筆者未考慮到的成因。對于找到的原因，筆者的建議也是針對大體而言，還不夠具體和完善。 本文的貢獻與特點主要體現(xiàn)在兩個方面。

13、 第一，選題內(nèi)容方面。國內(nèi)目前對于前期差錯及其更正的研究大多數(shù)還停留在概念、形式上，雖然對將前期差錯及其更正和盈余管理動機結合在一起的實證研究日趨增多，但是普遍存在樣本范圍不夠廣、動因假設不夠全面以及沒有針對實證結果的對策建議等問題。因而，本文從“動因”視角，選取2004-2006年所有進行了會計差錯更正的A股上市公司(包括同時發(fā)行B股的上市公司)為研究對象，并在“三大理論基礎”上提出“六大假設”，最后針對現(xiàn)狀分析和實證檢驗結果提出