論公允價值計量與資產減值會計計量的統(tǒng)一

1、<p>　　論公允價值計量與資產減值會計計量的統(tǒng)一</p><p>　　【摘 要】本文主要分析了現(xiàn)行主要準則體系中公允價值計量與資產減值會計計量的分離及其不利后果。在此基礎上，提出了基于經濟評估報告“價值觀”的要求統(tǒng)一公允價值計量與資產減值會計計量的可能途徑，從而為解決以FASB和IASB為主的不同準則制定機構關于資產減值會計計量的分歧，實現(xiàn)會計準則的全球趨同，以及建立統(tǒng)一的經濟準則提供了可行的思路。

2、</p><p>　　【關鍵詞】價值計量；公允價值；資產減值 </p><p>　　一、公允價值計量與當前社會資產減值會計計量綜述 </p><p>　　一些國家把公允價值定義為：在具備公平性的交易 （非清算交易） 中，交易雙方自愿的進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。而在我國，公允價值是指在具備公平性的交易中，洞悉事實的交易各方代表自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~，這與

3、一般會計準則的定義相同。由上可知，不同的公允價值的定義的表述雖然有所區(qū)別，但本質上具有某種一致性，并且都在公平公正的原則下，進行公平公正的交易。 </p><p>　　至今，由于存在種種原因，過度資產評估這一現(xiàn)象在一些國家是大量存在的。資產價值的嚴重缺失沒有進行正確處理的事件經常出現(xiàn)，使得實業(yè)對外財務評估報告存在大量資產虛報和盈虧虛夸的事實，導致實業(yè)的評估信息與資產事實差異很大。 </p><

4、p>　　在資產評估領域中，資產減值會計計量是一個值得我們去深入探討的重要問題。在知識經濟騰飛的今天，資產減值會計的重要作用與意義都表現(xiàn)得尤為顯著。對企業(yè)的盈虧起著重要作用的資產減值會計，也會對將來可能增加的全部資產盈虧做出評估。 </p><p>　　二、公允價值計量和資產減值會計計量的差異性分析 </p><p>　　20世紀初期一些相關經濟文件發(fā)布，完整解讀了公允價值計量的相關理

5、論知識，標志著準則制定機構將它在理論方面取得了重大進步。而資產減值會計計量提高了評估報表的正確性，由于受到經濟環(huán)境、法規(guī)法律及科技條件等外部環(huán)境限制，它目前僅僅被作為主要圍繞資本評估進行計量的一種工具，脫離了其字面的原本含義，但最大限度地反映實業(yè)資產本源的價值，仍是其進步與運用的意義，并且從實業(yè)資產的初始評估到后續(xù)過程所反映的價值都不是單方面的，從而為決策者的指導和執(zhí)行者的活動提供更有價值的判斷。 </p><p&g

6、t;　　盡管兩者的產生、發(fā)展和具體評估方式的不同，但是它們都被作為是在現(xiàn)行準則中制定可實行經濟規(guī)則的基本準則。 </p><p>　　1.產生的條件和發(fā)展的過程不同 </p><p>　　對于我國，公允價值是一個舶來品。19世紀后期美國就有公用事業(yè)企業(yè)不動產的判定的判例。其中就有“Smyth VS Ames”判例，它正確應用公允價值確定了投資資本的盈虧率。以后的幾百年里，公用事業(yè)企業(yè)普遍利

7、用公允價值進行資產重估，但施行過程并不是非常理想。伴隨著19世紀30年代SEC的成功組建和運行，資產重估增值行為得到了一定程度的約束與規(guī)制，但是，根據(jù)20世紀后期的大量調研顯示，我國部分國有企業(yè)重估資產的行動人為因素所起的作用相當大，這嚴重地對評估報告的可靠程度造成了負面效應。以上同時也從側面反映出一些不良行為在經濟方面活動中的出現(xiàn)并沒有得到完全遏制。 </p><p>　　資產減值會計計量早期又叫“穩(wěn)健性準則”

8、，最早的出現(xiàn)可以追溯到中世紀時期，它一開始的使用目標是保護金融機構和其他當事人的利益不受侵犯，目前逐漸成為了當今世界主要國家會計準則權威制定組織所普遍接受的計量原則。隨著經濟環(huán)境的改善，它們的含義也在漸漸的發(fā)生改變。 </p><p>　　2.實際評估方式差異巨大 </p><p>　　公允價值計量和資產減值會計計量兩者的條件和發(fā)展的過程不同，所以兩者作為評估資產的方式也是各不相同的，最后

9、導致一些部門在制定公允價值計量與資產減值會計計量的規(guī)則也有很大不同。 </p><p>　　根據(jù)相關文件的規(guī)定，公允價值具有其獨特的定義，本文在開頭也已經提到。公允價值計量是以持有資產或承擔負債的市場當事人的視角來觀察問題，最終確認計量賣出實業(yè)資產可能獲得的或轉讓負債可能支付的金額。而資產減值會計計量要求把公允價值作為一種獨特的計量工具，能隨時隨地反映實業(yè)的固定的資產?？梢赃@樣說，計量資產公允價值的估價前提是市場

10、參與者報告資產評估的最佳使用，資產減值會計計量是市場規(guī)則的制定者對與資產評估的最佳使用。 </p><p>　　三、公允價值計量與資產減值會計計量的統(tǒng)一性分析 </p><p>　　在財務會計的價值體系中，會計準則具有其獨特的價值體系。這個價值體系主要對的是未來經濟評估負責，需要考慮整個方面，評估資產與負債的計量依據(jù)是預期的經濟利益盈虧，這個價值體系下下計量資產負債包括初始與后續(xù)兩方面的計

11、量，其中后續(xù)計量需要依據(jù)價值進行隨機整改。在這個獨特的價值體系下，公允價值計量和資產減值計量都有所體現(xiàn)，它們最本質的不同在于在進行資產評估時憑依的視角和定義概念時所做的假設不同。殊途同歸貴，結果僅僅在某些方面有細微的差別。計量資產公允價值的估價前提是市場參與者報告資產評估的最佳使用，資產減值會計計量是市場規(guī)則的制定者對與資產評估的最佳使用?？偟膩碚f，它們都是要對經濟評估負責的，公允價值計量與資產減值會計計量擁有矛盾但最終是統(tǒng)一的，也就是

12、說兩者服務于經濟評估的最重目的是一致的。 </p><p><b>　　四、結語 </b></p><p>　　在我國現(xiàn)行經濟體系中，擁有獨立法人財產的公司等一些實業(yè)，能獨立的對自己的實業(yè)的資產評估負責。在對實業(yè)的資產評估過程中，不論是通過公允價值計量，還是通過資產減值會計計量，最后得到的結果是一致的。本文首先分析公允價值和資產減值會計的相關概念及其在經濟生活中所起到

13、的作用；然后分析公允價值計量與資產減值會計計量之間的矛盾和它們之間的關聯(lián)，并判斷它們在經濟準則中所起的相似的功能；最后得到公允價值計量與資產減值會計計量是一對矛盾的統(tǒng)一體。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]喬元芳. 國際財務報告準第13號――公允價值計量[J].新會計，2011（13）：56-59. </p>

14、<p>　　[2]毛新述，戴德明，姚淑瑜. 資產減值會計計量問題研究[J].會計研究，2005（10）：35-41. </p><p>　　[3]周中勝，竇家春.公允價值的運用與計量屬性體系構建[J].會計研究，2011（11）：3-9. </p><p>　　[4]毛新述，戴德明.論公允價值計量與資產減值會計計量的統(tǒng)一[J].會計研究，2010（04）：17-20.</