企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制評價探析.pdf

1、多年來，國內(nèi)國外頻繁曝出會計丑聞，給資本市場造成嚴(yán)重?fù)p失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務(wù)信息失真問題給予了空前的關(guān)注。理論界與實(shí)務(wù)界對其產(chǎn)生原因進(jìn)行了廣泛的討論和研究，盡管原因是多方面的，其中內(nèi)部控制的缺失抑或失效無疑難辭其咎。為了整頓上市公司秩序、維護(hù)投資者信心，2002年7月美國正式通過了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act of2002），使對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的報告和評價成為關(guān)注的焦點(diǎn)。法

2、案不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求擔(dān)任公司年報審計的外部審計師就管理層對內(nèi)部控制的評價進(jìn)行測試和評價，并出具評價報告。上述條款的規(guī)定引起了法律界和職業(yè)界的廣泛關(guān)注并做出了具體的行動。 目前我國資本市場會計信息失真、財務(wù)舞弊案件也頻發(fā)，內(nèi)部控制的建設(shè)和評價也刻不容緩。我國正在積極推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)，當(dāng)前必然存在著各種規(guī)范不統(tǒng)一的問題。而在內(nèi)部控制規(guī)范不統(tǒng)一的前提下，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、主體等出現(xiàn)了不明確

3、、不確定的問題。國外內(nèi)部控制評價的經(jīng)驗(yàn)究竟對我國有什么啟示，我國又應(yīng)該如何因地制宜、循序漸進(jìn)地建立一套內(nèi)部控制評價與報告體系，針對我國目前內(nèi)部控制評價存在的問題有什么可行的建議或措施，這些問題都值得探討。本文試圖在理解內(nèi)部控制評價有關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從我國內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀出發(fā)，找出存在的問題，同時結(jié)合美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價經(jīng)驗(yàn)的借鑒，嘗試提出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議。 全文一共分為五個部分，各部分的主要內(nèi)容如下：

4、 第一章，從內(nèi)部控制理論的根源追溯，提出“財務(wù)報告內(nèi)部控制”不僅是概念上的變遷，更是一種從企業(yè)內(nèi)部控制角度提高財務(wù)信息質(zhì)量的審計理念的創(chuàng)新。重點(diǎn)分析了財務(wù)報告內(nèi)部控制與財務(wù)報告信息質(zhì)量的關(guān)系，并闡述了財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的理論基礎(chǔ)。 第二章，在對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價概念的介紹中，分析了財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、一般方法，而只有掌握了這些基本理論，才能更好地理解財務(wù)報告內(nèi)部控制。 第三章，在對我國財務(wù)報告內(nèi)部

5、控制現(xiàn)狀的分析中，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部控制評價內(nèi)容不明確、評價主體界定不確定、內(nèi)部控制信息披露方面問題重重，其中既有政策法規(guī)的問題，也有實(shí)踐中的問題。而在對具體問題進(jìn)行原因分析時，又指出我國內(nèi)部控制的概念不統(tǒng)一、權(quán)威性內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的缺失、內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境不良導(dǎo)致了以上問題。 第四章，針對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及其頒布的一系列最新的規(guī)范，指出美國的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價在評價范圍、評價主體和責(zé)任的界定、對內(nèi)部控制進(jìn)行

6、鑒證以及制定評價規(guī)范方面對我國有一定的啟示作用。 最后結(jié)合我國的具體國情，提出我國的內(nèi)部控制評價也應(yīng)以財務(wù)報告內(nèi)部控制評價為主，并分別從評價目標(biāo)、評價主體、評價客體、評價標(biāo)準(zhǔn)四個方面嘗試建立我國的內(nèi)部控制評價體系。而在評價標(biāo)準(zhǔn)的分析中，具體結(jié)合我國最新頒布的兩個內(nèi)部控制指引征求意見稿，提出了自己的一些意見。針對內(nèi)部控制環(huán)境不良的問題，嘗試從公司治理的角度，分別從公司治理結(jié)構(gòu)以及董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作