我國內(nèi)部控制的社會關(guān)注度比較研究——以上交所內(nèi)控指引的實(shí)施為分界點(diǎn).pdf

1、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是全力保障實(shí)現(xiàn)公司治理的基本目標(biāo)的前提條件，通過對內(nèi)部控制關(guān)注度的研究，可以衡量公眾是否意識到內(nèi)部控制是公司治理的重要手段。我國公司治理十七年，不同的學(xué)者從公司治理的多個方面分別做了研究，內(nèi)部控制對公司治理的作用卻未予以足夠的重視，限制了公司治理研究的縱深發(fā)展。 受美國2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)的影響，內(nèi)部控制問題開始引起了我國理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。我國學(xué)

2、者對內(nèi)部控制的理論研究也取得了很大進(jìn)展，但大部分的成果都是理論導(dǎo)向型。建立適合我國實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，迫在眉睫。 2006年上交所、深交所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》(簡稱“內(nèi)控指引”)，該指引被一些媒體稱為中國版的“SOX法案”，即要求上市公司強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息，并要求注冊會計師(簡稱“CPA”)對管理層的自評報告進(jìn)行審核并出具報告。與此相呼應(yīng)，財政部在2006年頒布并于2007年開始在上市公司中執(zhí)行新的《企業(yè)會計

3、準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》(簡稱“新準(zhǔn)則”)。 同年7月15日，我國“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”(China Internal Control Standards Committee(縮寫：CICSC))正式在北京成立，并于次年3月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)。自此，我國的內(nèi)部控制建設(shè)正式拉開帷幕。 一些學(xué)者

4、從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進(jìn)行過研究，尚未有學(xué)者從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關(guān)注度進(jìn)行系統(tǒng)的比較研究，進(jìn)而衡量公眾是否意識到內(nèi)部控制是公司治理的重要手段。 本文在楊雄勝(2007)的研究基礎(chǔ)上，作了一次探索性研究。試圖從內(nèi)部控制角度彌補(bǔ)公司治理研究的不足，進(jìn)而考察我國社會是否真正意識到公司治理的重要性。本文從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等五個角度入手，采用理論闡述、

5、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結(jié)合的方法，以上交所內(nèi)控指引的實(shí)施為分界點(diǎn)，從上述五個角度比較研究分界點(diǎn)前后我國內(nèi)部控制的社會關(guān)注度，以此評價我國社會公眾對內(nèi)部控制乃至公司治理的認(rèn)同度。 本文分五章，其主要內(nèi)容概括如下： 第一章是引言。首先分析了本文的選題背景、研究目的，通過中航油事件的介紹，引出了本文的研究意義所在：內(nèi)部控制制度雖然重要，但它抵抗不了風(fēng)險，其真正的執(zhí)行才是最為重要的，要讓內(nèi)部控制真正得到執(zhí)行，需要社會相關(guān)

6、各方對內(nèi)部控制予以關(guān)注，對內(nèi)部控制關(guān)注度的研究是衡量公眾是否意識到公司治理的必要性的重要手段。在此基礎(chǔ)上，介紹了本文的研究方法——理論闡述、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結(jié)合，最后用流程圖的形式列示了本文邏輯結(jié)構(gòu)。 第二章是文獻(xiàn)綜述與內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展。首先闡述了容易混淆的兩對概念的不同：公司治理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。其次回顧了國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)。國外內(nèi)部控制關(guān)注的相關(guān)文獻(xiàn)均是在Sarbanes—Oxley Act of

7、2002之前，當(dāng)時美國的內(nèi)部控制屬于自愿披露階段，財務(wù)有問題的公司傾向于隱瞞內(nèi)部控制狀況，導(dǎo)致幾起財務(wù)丑聞的發(fā)生，促使了Sarbanes—Oxley Actof2002誕生，美國的內(nèi)部控制由此進(jìn)入了強(qiáng)制性披露階段，之后內(nèi)部控制相關(guān)的文獻(xiàn)開始聚焦法案的利弊與實(shí)施情況。而我國理論界對內(nèi)部控制的研究起步較晚，內(nèi)部控制成為我國理論界近年來討論比較多的一個話題，但大部分的成果都為理論導(dǎo)向型的。一些學(xué)者分別從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、

8、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進(jìn)行過研究，但尚未有從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關(guān)注度進(jìn)行系統(tǒng)性比較研究的成果。最后介紹了分界點(diǎn)之前國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范的演進(jìn)歷程和發(fā)展現(xiàn)狀。 第三章是上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后我國社會各界對內(nèi)部控制的關(guān)注度比較，也是本文的主體部分。在該部分中，以上交所內(nèi)控指引的實(shí)施為分界點(diǎn)，分別從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等五個方面入手，其中關(guān)于資本市場對內(nèi)部控制的關(guān)注度的研究起步較晚。第一部分根據(jù)

9、相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布的現(xiàn)有規(guī)章、準(zhǔn)則和法律資料，比較上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后對內(nèi)部控制關(guān)注度的變化。第二部分通過分析在中國知網(wǎng)中幾個主要數(shù)據(jù)庫中刊發(fā)的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)數(shù)量變化來比較理論界在上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后對內(nèi)部控制關(guān)注度的變化。第三部分通過查閱上交所網(wǎng)站、和訊資訊網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)站和CSMAR數(shù)據(jù)庫公布的滬市上市公司三年年報資料，共2196個有效樣本公司，逐個評價各樣本公司的內(nèi)控披露位置，并劃分為五種披露類型，用圖表的方式直觀的顯示滬市上

10、市公司在上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后對內(nèi)部控制關(guān)注度的變化。第四部分通過查閱2005-2007每年被出具非標(biāo)意見的滬市上市公司的審計報告，找出其中說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和審計意見段中出現(xiàn)有關(guān)內(nèi)部控制評價的審計報告，比較注冊會計師在上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后對內(nèi)部控制關(guān)注度的變化。第五部分對本章第三部分的數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工，根據(jù)2006年內(nèi)部控制披露是正式披露的類型中與年報同時披露兩報告(內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審核報告)的上市公司三年的數(shù)據(jù)，進(jìn)行個

11、案分析，比較資本市場在上交所內(nèi)控指引實(shí)施前后對內(nèi)部控制關(guān)注度的變化。 第四章是研究結(jié)論與建議。首先總結(jié)第三章研究得出的結(jié)論，來分析我國社會公眾對內(nèi)部控制和公司治理的關(guān)注度的現(xiàn)狀。然后提出提升我國社會各界對內(nèi)部控制的社會關(guān)注度的五點(diǎn)建議：規(guī)范內(nèi)部控制體系，明確披露主體；對上市公司內(nèi)部控制自我評估的格式進(jìn)行統(tǒng)一詳細(xì)規(guī)定；刺激內(nèi)部控制信息的有效需要；加快出臺適用于中小板上市公司的內(nèi)部控制指引；頒布權(quán)威的內(nèi)部控制體系框架。本章最后指出了

12、研究局限性。 本文在學(xué)習(xí)和借鑒前人相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)之上，融入了自己對內(nèi)部控制理論及內(nèi)部控制體系構(gòu)建、實(shí)施的認(rèn)識和理解，進(jìn)而對我國內(nèi)部控制的社會關(guān)注度進(jìn)行比較研究。縱觀全文，本文的創(chuàng)新在于： (一)一些學(xué)者從法律法規(guī)、理論界、上市公司、注冊會計師、資本市場等角度分別對內(nèi)部控制進(jìn)行過研究，尚未有從這五個方面對內(nèi)部控制的社會關(guān)注度進(jìn)行的系統(tǒng)的比較研究。本文試圖系統(tǒng)的比較研究我國內(nèi)部控制的社會關(guān)注度，并從內(nèi)部控制角度彌補(bǔ)公司治

13、理研究的不足，進(jìn)而考察我國社會是否意識到公司治理的重要性。 (二)本文在研究方式上采用理論闡述、描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析與個案分析相結(jié)合的研究范式，文章正文繪制大量圖表進(jìn)行直觀分析。描述性統(tǒng)計數(shù)據(jù)和個案分析的研究樣本均來自滬市上市公司，所選上市公司具有針對性和代表性。 (三)選題具有現(xiàn)實(shí)性，論文開題時正值上交所內(nèi)控指引實(shí)施不久，我國內(nèi)部控制建設(shè)處于調(diào)整適應(yīng)期，所研究的內(nèi)容對提高我國內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。