和諧社會(huì)下稅收公平制度選擇.pdf

1、本文在回溯人類追求公平理想的歷史軌跡之基礎(chǔ)上，試圖對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平觀進(jìn)行理性思考，認(rèn)為：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的和諧社會(huì)公平貫穿所有社會(huì)領(lǐng)域，具有豐富的內(nèi)涵。它不僅涉及經(jīng)濟(jì)方面的公平，還涉及政治方面的公平和社會(huì)倫理等方面的社會(huì)公平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的和諧的公平是經(jīng)濟(jì)公平與社會(huì)公平的統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)公平是基礎(chǔ)，但它并不排斥社會(huì)公平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的和諧分配領(lǐng)域的公平是以按勞分配為主與按生產(chǎn)要素分配為輔的公平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的和諧

2、的公平不僅注重形式上公平，更注重實(shí)質(zhì)上公平。 稅收應(yīng)以公平為本。古今中外，許多思想家和經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)稅收公平問題進(jìn)行了不斷探索，提出了很多重要的稅收公平思想或理論。然而，從目前國(guó)內(nèi)外的情況看，傳統(tǒng)稅收公平含義存在明顯的局限性：一是考察視野不開闊。它僅從稅收負(fù)擔(dān)本身來討論稅收公平，就課稅而論公平。事實(shí)上，稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問題，而且是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題。二是涵蓋內(nèi)容不豐富。它僅僅涉及稅負(fù)如何在納稅人之間的公平分配問題，難以體現(xiàn)

3、廣泛的公平。 為實(shí)現(xiàn)稅收公平三個(gè)層次的目標(biāo)，如何進(jìn)行相關(guān)制度選擇是一個(gè)重要的問題。為了研究的方便和準(zhǔn)確性，本文對(duì)于稅收制度的界定擬采用的觀點(diǎn)是“稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱?！北疚恼J(rèn)為：完整的稅收制度包括了規(guī)范征納雙方征納行為的所有制度，從內(nèi)容構(gòu)成上包括稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收爭(zhēng)訟法。其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解

4、決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個(gè)方面。在此基礎(chǔ)上，本文回顧比較了三大稅制優(yōu)化理論，即公平課稅論、最適課稅論和財(cái)政交換論，并認(rèn)為：為實(shí)現(xiàn)稅收本質(zhì)公平，相應(yīng)的制度選擇應(yīng)是優(yōu)化政府，保證政府征稅權(quán)不被濫用，同時(shí)重視納稅人權(quán)利，構(gòu)建完善的納稅人權(quán)利保護(hù)體系；為實(shí)現(xiàn)稅收代內(nèi)公平，應(yīng)做出的制度選擇有：努力實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)公平與社會(huì)公平；為實(shí)現(xiàn)稅收的代際公平，必須構(gòu)建完善的綠色稅收體系并開征遺產(chǎn)稅。 考察西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收公平

5、原則的變化趨勢(shì)及促進(jìn)公平的稅收政策體系，可為我國(guó)建立公平的稅收制度提供他山之石。 對(duì)我國(guó)稅收公平進(jìn)行實(shí)證分析，是重塑我國(guó)稅收公平機(jī)制的前提和基礎(chǔ)。本文在簡(jiǎn)要回顧新中國(guó)成立以來我國(guó)稅制公平性的發(fā)展變化，重點(diǎn)考察了現(xiàn)行稅制的公平性問題。1994年稅改前，我國(guó)稅制具有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別設(shè)置稅種和出臺(tái)減免稅政策的鮮明特征，主要采取“區(qū)別對(duì)待”原則。這種原則適用于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和改革初期的有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的逐步建立，市

6、場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用越來越大，這種原則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的“實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)”目標(biāo)的矛盾越來越突出。所以，1994年稅制改革放棄了“區(qū)別對(duì)待”原則，而轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮蕉愗?fù)”原則。然而，由于當(dāng)時(shí)稅制改革的漸進(jìn)性，特別是十多年來我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致現(xiàn)行稅制中不公平因素日漸突出。主要表現(xiàn)在： (1)從稅收本質(zhì)公平看，我國(guó)歷次稅制改革更注重稅收收入的增長(zhǎng)而忽視了稅收本質(zhì)公平的要求，表現(xiàn)在：現(xiàn)行稅收立法體系中

7、納稅人權(quán)利缺位：征稅權(quán)、用稅權(quán)未受有效監(jiān)督，納稅人權(quán)利受損；納稅人權(quán)利受侵害時(shí)缺乏有效的司法保障；納稅人維權(quán)意識(shí)淡漠，缺乏保護(hù)自身權(quán)利的能力等。因此，我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)任重而道遠(yuǎn)。 (2)稅收代內(nèi)公平方面，從稅收經(jīng)濟(jì)公平來看，現(xiàn)行稅制中存在諸多有悖于經(jīng)濟(jì)公平的因素：在增值稅中，生產(chǎn)型增值稅、增值稅兩類納稅人之間的稅收差別待遇及增值稅征稅范圍不夠?qū)拸V等問題，導(dǎo)致不同行業(yè)間或納稅人間的增值稅稅負(fù)嚴(yán)重失衡，不利于它們之間的平等競(jìng)爭(zhēng)；

8、在財(cái)產(chǎn)稅體系中，對(duì)房產(chǎn)課稅是實(shí)行房產(chǎn)稅(適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國(guó)公民)和城市房地產(chǎn)稅(適用于我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員)兩稅并存的模式，使內(nèi)外納稅人間的稅負(fù)不公；在其他稅種中，也存在一些經(jīng)濟(jì)不公平因素，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均只適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國(guó)公民，車船使用稅(適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國(guó)公民)和車船使用牌照稅(適用于我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員)實(shí)行內(nèi)外有別的稅制模式。

9、 從稅收社會(huì)公平看，目前我國(guó)個(gè)人收入分配的稅制調(diào)節(jié)體系存在很多違背社會(huì)公平原則的因素：一是在調(diào)節(jié)高消費(fèi)的消費(fèi)稅制中，自2006年4月1日起我國(guó)實(shí)施新的消費(fèi)稅政策后，現(xiàn)行消費(fèi)稅在較大程度上解決了原稅制中的征稅范圍“缺位”與“越位”的弊端，但目前仍存在征稅范圍小等缺陷，一定程度上制約著消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)高消費(fèi)、緩解社會(huì)分配不公方面的作用；二是在調(diào)節(jié)高收入的個(gè)人所得稅制中，由于實(shí)行分類所得稅制模式、費(fèi)用扣除制度欠科學(xué)、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理及稅收征

10、管不力等因素，導(dǎo)致個(gè)人所得稅難以承擔(dān)起調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)社會(huì)公平的重任，甚至還可能起到一定的逆向調(diào)節(jié)作用；三是在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)保障稅制中，目前我國(guó)還沒有開征社會(huì)保障稅，現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)征繳制度存在諸多問題，導(dǎo)致現(xiàn)行社會(huì)保障制度難以承擔(dān)起社會(huì)“安全網(wǎng)”或“減震器”功能。 (3)從稅收代際公平來看，近幾年來我國(guó)雖然已經(jīng)在一些稅種中實(shí)行了有差別的稅收政策，如對(duì)“三廢”綜合利用項(xiàng)目減征、免征增值稅，對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄

11、物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅等等。但是，這與發(fā)達(dá)國(guó)家將綠色稅收引入到國(guó)家的稅收體系中以實(shí)現(xiàn)稅收的代際公平分配目標(biāo)相比，仍有很大的差距。目前我國(guó)綠色稅收存在的問題主要有稅收綠色化水平不高；涉及環(huán)保的稅收也存在諸多不足；相關(guān)制度尚不完善；稅收優(yōu)惠措施還需改進(jìn)等。以上不足嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收代際公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，隨著近年來我國(guó)億萬富翁“成批”出現(xiàn)及社會(huì)貧富差距的不斷擴(kuò)大，調(diào)節(jié)財(cái)富貧富差距的遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅卻尚未建立。

12、 重塑我國(guó)的稅收公平機(jī)制，是研究稅收公平問題的最終目的。在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收公平制度和政策方面的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前我國(guó)新一輪稅制改革目標(biāo)，本文從稅收公平的三個(gè)基本層次出發(fā)，探討了實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收公平的有效途徑。 (1)我國(guó)稅收本質(zhì)公平的實(shí)現(xiàn)途徑。第一，需要優(yōu)化政府。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)努力達(dá)到：以公民參與為核心，重構(gòu)民主政府；以依法行政為核心，構(gòu)建法制政府：以降低行政成本為核心，構(gòu)建廉價(jià)政府；加快“公共財(cái)政”制度的建立，

13、從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上促進(jìn)政府行為的優(yōu)化。第二，在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，若要實(shí)現(xiàn)稅收的本質(zhì)公平，重視與完善納稅人權(quán)利顯得尤為重要。具體來說，應(yīng)完善我國(guó)立法體系，保護(hù)納稅人權(quán)利；完善我國(guó)稅收征管體系，體現(xiàn)納稅人權(quán)利保護(hù)思想；同時(shí)還應(yīng)完善納稅人權(quán)利司法保護(hù)與納稅人權(quán)利的自我保護(hù)。 (2)我國(guó)稅收代內(nèi)公平的實(shí)現(xiàn)途徑。在新一輪稅制改革中，首先應(yīng)按照稅收經(jīng)濟(jì)公平原則的要求，進(jìn)一步完善有關(guān)稅制。一是完善增值稅制；二是完善房產(chǎn)稅等其他稅種。從實(shí)現(xiàn)稅收

14、社會(huì)公平的途徑看，根據(jù)十七大“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系”的精神，按照稅收社會(huì)公平原則的要求，進(jìn)一步改革和完善有關(guān)稅制。一是完善消費(fèi)稅制；二是完善個(gè)人所得稅制；三是開征社會(huì)保障稅：四是防止偷逃稅。 (3)我國(guó)稅收代際公平的實(shí)現(xiàn)途徑。為實(shí)現(xiàn)稅收代際公平，綠色稅收體系的構(gòu)建與完善必不可少。構(gòu)建綠色稅收體系是一個(gè)大的工程，具體而言應(yīng)包括以下內(nèi)容：改革現(xiàn)行資源稅制，服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)；盡快開征環(huán)境稅，加大環(huán)保力度。除

15、綠色稅收體系外，遺產(chǎn)稅的開征對(duì)于稅收代際公平的實(shí)現(xiàn)亦具有重大意義。因?yàn)?，遺產(chǎn)稅有平抑與熨平代際間不平等問題的作用，可以適度平衡血緣繼承制度所形成的入與人之間的起點(diǎn)不公平現(xiàn)象，從而適度緩解當(dāng)前我國(guó)收入分配不公、貧富差距不斷擴(kuò)大的問題。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)，實(shí)行遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅合二為一的總遺產(chǎn)稅制，并慎重選擇遺產(chǎn)稅的課稅要素。 本文可能存在的創(chuàng)新點(diǎn)： 第一，在綜述國(guó)內(nèi)外最新研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收公平涵義作了擴(kuò)張性解釋，建立了“三

16、層次”(即稅收本質(zhì)公平、稅收代內(nèi)公平和稅收代際公平)的稅收公平觀。并以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的公平性進(jìn)行了較為全面的考察。 第二，在探討稅收公平問題時(shí)候，從政治、社會(huì)、歷史、文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體分析入手，抓住多學(xué)科知識(shí)在公平領(lǐng)域的交織點(diǎn)來透視其內(nèi)在實(shí)質(zhì)。對(duì)當(dāng)前有關(guān)公平、稅收公平問題的一些爭(zhēng)論，如公平的三分法—起點(diǎn)公平、過程公平和結(jié)果公平；公平與效率的關(guān)系；稅收公平與稅收中性辨析等，作出了較為獨(dú)到的闡釋。 第三，在探討稅收

17、社會(huì)公平時(shí)，將偷逃稅納入分析框架；在確定社會(huì)保障稅的稅率時(shí)，運(yùn)用了生命周期理論進(jìn)行模型推導(dǎo)。 本文存在的不足之處： 第一，稅收公平問題涉及學(xué)科領(lǐng)域廣泛，除了經(jīng)濟(jì)學(xué)外，還與哲學(xué)、倫理學(xué)、社會(huì)學(xué)等多學(xué)科密切相關(guān)。雖然本人盡量在能力范圍內(nèi)對(duì)稅收公平的基礎(chǔ)—公平的價(jià)值判斷進(jìn)行深入研究，但是，由目前情況看，對(duì)公平問題論述籠統(tǒng)，流于空泛仍然是本文的一個(gè)缺陷。 第二，本文對(duì)稅收公平涵義作了擴(kuò)張性解釋，建立了“三層次”(即稅收本