企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后的相關(guān)性質(zhì)量分析.pdf

1、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要，作為反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息無論在微觀方面還是宏觀方面都具有重要的作用，會計信息的質(zhì)量影響到國家宏觀調(diào)控的有效性、企業(yè)各利益相關(guān)集團(tuán)和個人決策的正確性。會計和財務(wù)報告在有效的資本市場中起著關(guān)鍵的作用，大多數(shù)會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)等，都已經(jīng)采用投資者導(dǎo)向的會計信息決策有用觀，并特別指出會計的目的是滿足資本市場的需要?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006》主要是為了提高我

2、國會計信息的質(zhì)量，為報表的使用者提供與決策相關(guān)的會計信息，因此，檢驗我國上市公司在應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》后所提供會計信息的有用性和相關(guān)性，不僅是評價會計政策與準(zhǔn)則優(yōu)劣的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，更是會計界的重大研究課題。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》與以往的會計準(zhǔn)則相比，有了大幅度的改動。準(zhǔn)則采取了一系列的措施來提高會計信息的質(zhì)量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006》更加適合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、相關(guān)法律法規(guī)的要求，理論上會大大提高我國企業(yè)的會計

3、信息的質(zhì)量，投資者將會更加注重利用會計信息進(jìn)行投資決策，進(jìn)而提高會計信息的相關(guān)性。但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》的實施是否達(dá)到了預(yù)期的效果?在實施的過程中還存在著哪些問題?會計信息的質(zhì)量以及會計信息的相關(guān)性是否得到了提高?由于，《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》剛剛實施了一年，相關(guān)的研究還沒有展開，因此，本文擬對我國的上市公司在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》之后，會計信息的質(zhì)量是否有所改善，尤其是會計信息的相關(guān)性是否得到提高，以及影響相關(guān)性提高的因素

4、等問題進(jìn)行探討和研究。 本文共分為六部分，具體安排如下： 第一部分：前言。提出問題，指出新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》的頒布實施在提高會計信息的質(zhì)量的同時，是否也因此增加了會計信息的相關(guān)性。隨著證券市場的發(fā)展，越來越多的投資者對會計信息的質(zhì)量要求不再局限于受托責(zé)任觀下的信息質(zhì)量特征，而是對會計信息的相關(guān)性提出了更高的要求。本章闡明了進(jìn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則改革對會計信息相關(guān)性研究的必要性，以及該研究的意義；最后，提出了本文的研究思

5、路、論文的結(jié)構(gòu)、研究方法和研究工具、創(chuàng)新點和不足之處。 第二部分：本文研究的理論基礎(chǔ)。當(dāng)前我國的會計目標(biāo)是以決策有用論為 導(dǎo)向的，而決策有用論的基本目的就是為投資者提供與決策有用的信息，這與會計信息的相關(guān)性可以說是異曲同工。一個有效的證券市場能夠使會計報告的信息的到全面完整地反映；相反，如果證券市場是無效的，那么會計報告的相關(guān)性也就無法得到正確的反映。本章重點分析一下會計信息的相關(guān)性和我國當(dāng)前的會計目標(biāo)和市場有效性之間的

6、關(guān)系。 第三部分：文獻(xiàn)回顧。本章對美國等國外證券市場會計信息的相關(guān)性以及我國證券市場會計信息相關(guān)性的研究進(jìn)行簡要綜述。學(xué)者們對美國等國外證券市場上會計信息進(jìn)行了一系列的研究，研究證明會計信息都具有相關(guān)性；對于我國證券市場上，雖然展開的研究較晚，但是學(xué)者們得出的結(jié)論基本一致，即我國證券市場的會計信息同樣具有相關(guān)性。 第四部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則提高相關(guān)性質(zhì)量的重要舉措。《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》與以往的會計制度和準(zhǔn)則相比，在

7、很大程度上是為了提高會計信息的質(zhì)量，而提高會計信息質(zhì)量的一個很重要的方面就是提高會計信息的相關(guān)性，企業(yè)會計準(zhǔn)則中的一個很重要的目的就是為投資者提供與投資決策有關(guān)的信息，這與會計信息的相關(guān)性可以說是異曲同工。 第五部分：數(shù)據(jù)來源和實證分析。本章給出了本研究的數(shù)據(jù)來源和分析方法，并對研究中所使用的三個模型進(jìn)行詳細(xì)述說。這三個模型分別從資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性，利潤表的相關(guān)性以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表包含的會計信息的聯(lián)合相關(guān)性三個方面進(jìn)行驗證。

8、通過比較2006年和2007年相同公司的相關(guān)指標(biāo)，來分析企業(yè)會計信息的相關(guān)性是否得到提高。 對滬市A股市場進(jìn)行實證分析，首先給出模型中變量的描述性統(tǒng)計，其次利用三個模型對滬市A股市場在實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》前后的會計信息相關(guān)性進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的實施相應(yīng)的提高了滬市A股市場會計信息的相關(guān)性。 第六部分：相關(guān)的政策建議。實證結(jié)果顯示，企業(yè)會計準(zhǔn)則改革后，會計質(zhì)量的信息有所提高，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)性相應(yīng)的有所

9、提高。文章從三個方面對實證結(jié)論進(jìn)行解釋，同時給出相應(yīng)的對策。 本文創(chuàng)新之處：以往的研究往往是對會計信息的相關(guān)性用價格模型或收益模型來進(jìn)行回歸，本文與以往的研究相比，主要有以下幾點創(chuàng)新之處： (一)對我國滬市A股市場利用三個相關(guān)的模型分別從資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性， 利潤表的相關(guān)性以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)合相關(guān)性來進(jìn)行實證分析，在充分了解我國滬市A股市場會計信息相關(guān)性的差異的同時，也不失對我國整個股票市場會計信息相關(guān)性

10、的變化趨勢的把握，有利于分析會計信息質(zhì)量與相關(guān)性的關(guān)系。 (二)具體衡量會計信息的相關(guān)性時，除了用傳統(tǒng)的回歸系數(shù)是否顯著外，本文將會計信息總體的相關(guān)性分解為資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性、利潤表的相關(guān)性以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)合相關(guān)性，通過這樣的分解能夠較詳細(xì)地比較分析企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革對具體的會計信息的相關(guān)性的影響。 本研究存在以下不足： (一)由于宏觀經(jīng)濟(jì)因素對管理層盈余動機(jī)的影響無法量化，因此在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則200

11、6改革前后會計信息相關(guān)性的比較分析運(yùn)用過程中，沒有考慮并控制宏觀經(jīng)濟(jì)因素對企業(yè)管理層盈余動機(jī)的影響。 (二)本文只是把我國上市公司企業(yè)會計準(zhǔn)則改革前后的會計信息相關(guān)性進(jìn)行總的比較分析，沒有詳細(xì)研究各項具體改革內(nèi)容對會計信息相關(guān)性的影響，這也是以后需進(jìn)一步研究的課題。 (三)本文的研究只是針對《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》改革前后的一個年度內(nèi)，這是一個較短的時間窗口，因此無法判斷這種變化是否是暫時的現(xiàn)象、之后的年度里是否會改變這