我國公允價值應用探析.pdf

1、公允價值問題近十幾年來一直是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。自20世紀70年代以來，公允價值已經(jīng)逐漸成為國際會計準則和美國等國家會計準則的重要組成部分。而在我國，自1997年首次出現(xiàn)在具體會計準則中以來，人們開始紛紛探討這樣一種新的計量屬性是否適合在我國應用。然而，隨之而來的許多利用公允價值操縱利潤的造假案使得官方和理論界不得不對公允價值的應用采取謹慎的態(tài)度，之后在有些準則中明確回避了公允價值的計量。進入21世紀，隨著全球

2、經(jīng)濟一體化以及會計準則國際趨同步伐的加快，在國際上對公允價值的研究已經(jīng)從是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何應用的階段，再選擇回避公允價值的做法明顯不合時宜。在2006年2月財政部頒布的新企業(yè)會計準則增加了公允價值這一計量屬性，并在具體準則中大量應用。因此，對這一問題加以研究和探討，對于完善我國的企業(yè)會計準則、減少會計信息失真、維護入世后我國的經(jīng)濟利益有著重要的現(xiàn)實意義。 在這種研究背景之下，本文采用規(guī)范研究的方法，在歸納總結(jié)國外與國內(nèi)公允價

3、值已有研究的基礎(chǔ)上，首先從公允價值的概念入手，具體分析了公允價值的本質(zhì)屬性及其表現(xiàn)形式，以及公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等相關(guān)概念的關(guān)系，剖析了公允價值的理論基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)理論、價值理論、會計目標理論以及會計計量理論共同為公允價值提供了堅實的理論基礎(chǔ)。 其次，本文對我國公允價值應用的情況和面臨的問題進行分析。其中我國公允價值應用的情況包括公允價值的發(fā)展歷程和新準則中公允價值的應用，我國公允價值的發(fā)展歷程分

4、為三個階段：提倡應用公允價值的階段、回避應用公允價值的階段和重新應用公允價值的階段；公允價值在新企業(yè)會計準則中的基本準則、原有和新增的具體準則中都大量采用，而且由于我國特有的會計環(huán)境以及會計自身所處的特殊發(fā)展階段等，使得我國新準則中公允價值的應用顯示其獨特的特征：應用的涉及面廣、應用較為謹慎、充分體現(xiàn)與國際會計準則的趨同。之后詳盡分析了由于客觀環(huán)境的影響，我國公允價值應用面臨的一系列問題：（1）公允價值的應用使得會計信息的可靠性難以保障

5、；（2）公允價值的實施成本較高；（3）公允價值的實際操作難度大；（4）公允價值可能再次成為利潤操縱的工具。 再次，通過對美國公允價值應用的分析，得出對我國公允價值應用的一些啟示。根據(jù)筆者的統(tǒng)計，截止2008年6月，美國財務會計準則委員會共發(fā)布了163個財務會計準則公告，其中與公允價值有關(guān)的會計準則就有60多個。無論是金融工具的確認和計量，還是除金融資產(chǎn)和負債外的其他資產(chǎn)和負債，公允價值在美國會計準則中都得到了最廣泛的應用。我國新

6、企業(yè)會計準則是充分吸收美國和國際會計準則而制定的，美國公允價值應用的經(jīng)驗給我國帶來一些啟示：（1）廣泛應用公允價值是提高會計信息質(zhì)量的必然要求；（2）制定統(tǒng)一的公允價值使用規(guī)范是公允價值應用的必要保障；（3）完善相應的外部環(huán)境是公允價值應用的必要條件。 最后，本文根據(jù)我國公允價值應用面臨的問題，結(jié)合美國公允價值應用的啟示，提出了完善我國公允價值應用的相關(guān)建議：（1）加強公允價值計量的理論研究；（2）完善公允價值應用的市場條件：從