公允價值在我國應(yīng)用的探討.pdf

1、公允價值自20世紀(jì)70年代被引入會計領(lǐng)域，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)成為會計計量中一個非常重要的計量屬性。近年來公允價值更是國際上會計發(fā)展與研究的一個熱點話題，為了提高公允價值計量的信息質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國會計準(zhǔn)則委員會進行了不懈的探索和研究。盡管經(jīng)過三十多年的研究和完善，國際上對公允價值的應(yīng)用也已經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗，但是公允價值自身存在難以克服的缺陷，如其獲取的可靠性，運用的可操作性等問題，理論界和實務(wù)界對公允價值計量屬性的

2、爭論一直沒有停息過。始于2007年的美國次貸危機，再次將公允價值計量屬性推向了風(fēng)口浪尖，引發(fā)了理論界和實務(wù)界關(guān)于公允價值計量屬性的激烈爭論，公允價值會計準(zhǔn)則一度受到被暫停和中止使用的壓力?？梢?，公允價值計量的應(yīng)用一直都是國際會計中的難點問題，隨著公允價值計量應(yīng)用范圍的逐步擴大以及這次金融危機的爆發(fā)，公允價值會計暴露的問題越來越多，在實務(wù)中應(yīng)用的難度也越來越大。
　　20世紀(jì)90年代以來，隨著金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對企業(yè)商

3、譽、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。由于歷史成本計量可能導(dǎo)致會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，使得現(xiàn)行財務(wù)報告重成本輕價值、重利潤輕現(xiàn)金流的局限性，一直以來為社會各界所詬病。公允價值計量信息則因其潛在的高度相關(guān)性，日益受到了人們的重視，其運用領(lǐng)域已從金融工具逐步擴展到傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。國際上，在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的150項準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)/國際會計準(zhǔn)則理事會(LASB)發(fā)布的50項準(zhǔn)則中，分別

4、有50項和23項準(zhǔn)則涉及公允價值。前SEC主席Breeden在1990年就指出:歷史成本計量的財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險毫無用處，公允價值信息是最相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機構(gòu)和所有上市公司采用公允價值計量。
　　公允價值早在1953年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會前身美國會計程序委員會APB第43號研究公告中就出現(xiàn)過。20世紀(jì)80年代，F(xiàn)ASB拓展了公允價值的應(yīng)用范圍，在這一期間發(fā)布的與公允價值有關(guān)的16個會計準(zhǔn)則中，F(xiàn)ASB對公允價

5、值的定義進行論述，并提出了針對特定資產(chǎn)的公允價值估價方法。雖然公允價值的應(yīng)用范圍比以前有了較大的拓展，但是仍然主要針對資產(chǎn)類項目。2003年6月，F(xiàn)ASB啟動了制定《公允價值計量》準(zhǔn)則的計劃，于2005年10月發(fā)布了準(zhǔn)則工作草案，并于2006年9月發(fā)布財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號準(zhǔn)則—《公允價值計量》(SFAS157)，該準(zhǔn)則于2007年11月15日正式生效。SFAS157是國際上第一份公允價值計量指南，是FASB關(guān)于公允價值計量研究的最

6、新成果，該準(zhǔn)則從公允價值定義、公允價值計量的目標(biāo)、應(yīng)用范圍、計量和披露方面進行了系統(tǒng)的規(guī)范，建立了一個相對完整的指導(dǎo)框架，對國際財務(wù)會計理論和實務(wù)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對推動財務(wù)會計計量的改革和發(fā)展具有重要的作用。
　　國際會計準(zhǔn)則委員會自1982年始，先后發(fā)布了一系列把公允價值運用到不動產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等非金融工具項目的會計準(zhǔn)則。1995年的IAS32《金融工具:披露和列報》，要求企業(yè)對每一類己確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)

7、債披露公允價值信息，標(biāo)志著公允價值在金融工具和衍生金融工具的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同發(fā)布了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會計》討論稿，表明了所有金融工具都要以公允價值計量的立場。1999年的IAS39《金融工具:確認(rèn)和計量》取代了IAS32的部分披露條款，完整的規(guī)定了以公允價值對金融工具進行確認(rèn)、計量的具體做法。從IASB關(guān)于公允價值運用的歷程來看，IASB和CICA在1995年頒布的IAS32《金融工具:披露和列報》和1998年頒布

8、的IAS39《金融工具:確認(rèn)和計量》兩個準(zhǔn)則真正奠定了公允價值會計的基礎(chǔ)。2006年11月30日，美國FASB發(fā)布SFAS157之后，IASB發(fā)布了《公允價值計量》準(zhǔn)則征求意見稿。2011年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）共同發(fā)布了關(guān)于公允價值計量和披露的最新規(guī)定。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》(IFRS13)與《2011年第4號會計準(zhǔn)則更新——公允價值計量(主題820):為取得美國公認(rèn)會

9、計原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對公允價值計量與披露要求的統(tǒng)一而作的修訂》(ASUNo.2011-04)將同時適用于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)與美國公認(rèn)會計原則(U.S.GAAP)。這兩項新規(guī)是雙方會計準(zhǔn)則趨同工作計劃中的一個重大趨同項目，2008年的金融危機促使該項目加速運轉(zhuǎn)。
　　我國對公允價值的研究是從上個世紀(jì)90年代開始才開始起步的，在1998年的債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則中首次嘗試提出了運用公允價值，可是由于當(dāng)時我國市場條件不

10、成熟，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，所以不得不在2001年停止了公允價值的使用。但是，我國并沒有因此而放棄對公允價值的持續(xù)研究。我國2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日始在上市公司中實施。新會計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，其中最大的亮點是大范圍引入公允價值。在頒布的38項具體準(zhǔn)則中，有20項直接或間接地涉及公允價值計量。2010年4月2日，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)

11、則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱路線圖）。路線圖的發(fā)布是在總結(jié)我國多年會計改革成就與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國際國內(nèi)形勢發(fā)展的需要，為進一步深化會計改革，推動我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署，意義重大，影響深遠(yuǎn)。在這種情況下，探討公允價值計量在我國的應(yīng)用問題，對我國公允價值計量的理論和實踐具有一定的現(xiàn)實意義。本文擬從公允價值的研究背景和意義入手，回顧了FASB和IASB對公允價值的研究和應(yīng)用情況的基