erp系統(tǒng)下的項(xiàng)目審計(jì)

1、<p>　　ERP系統(tǒng)下的項(xiàng)目審計(jì)</p><p>　　摘要：本文針對(duì)ERP系統(tǒng)具有的數(shù)據(jù)和職責(zé)相對(duì)集中、系統(tǒng)程序的專業(yè)性強(qiáng)、錯(cuò)誤程序的連續(xù)性等特點(diǎn)，結(jié)合ERP系統(tǒng)下項(xiàng)目審計(jì)的具體程序，提出相應(yīng)的審計(jì)要點(diǎn)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 項(xiàng)目 審計(jì) </p><p>　　ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資

2、源計(jì)劃系統(tǒng)，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上、以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層和員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比，具有處理能力和速度不同、精確度不同、預(yù)先規(guī)定性和一貫性不同、復(fù)雜性和綜合性不同、存儲(chǔ)介質(zhì)和存儲(chǔ)能力不同和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化程度不同等特點(diǎn)。因此，審計(jì)工作不可避免地面臨ERP系統(tǒng)所特有的一些風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員只有充分認(rèn)識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)，才能通過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法來降低風(fēng)險(xiǎn)，得出正確的結(jié)論。 </p>

3、<p>　　一、ERP系統(tǒng)的特點(diǎn) </p><p>　　ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)決定其區(qū)別于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括： </p><p>　?。ㄒ唬?shù)據(jù)和職責(zé)的相對(duì)集中 </p><p>　　ERP系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為中心的較為成熟的動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的

4、數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。這種壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)引入后都消失了。集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)增加了數(shù)據(jù)被操縱和破壞的風(fēng)險(xiǎn)，工作人員可以未經(jīng)批準(zhǔn)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)快捷方便地復(fù)制、查閱甚至銷毀單位重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如果沒有充分的控制措施，很難察覺此類問題。而在手工系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)可存放在不同的地點(diǎn)，未經(jīng)批準(zhǔn)同意的人員很難瀏覽全部數(shù)據(jù)文件。同時(shí)，在手工系統(tǒng)中強(qiáng)調(diào)職責(zé)分工、互相牽制，采用的手段主要是

5、利用紙面信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。但是，在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要是對(duì)計(jì)算機(jī)的控制。因此，職責(zé)呈集中態(tài)勢(shì)，需要特別注意在新的環(huán)境下的組織主要分工與組織控制情況。 </p><p>　?。ǘ┫到y(tǒng)程序的專業(yè)性強(qiáng) </p><p>　　計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員很難察覺計(jì)算機(jī)舞弊的線索，即便是計(jì)算機(jī)專家，如果不經(jīng)過深入的研究，也難以從龐大繁雜的程序中

6、找到非法內(nèi)容。而ERP系統(tǒng)按照既定的應(yīng)用程序來運(yùn)行，容易被非法調(diào)用甚至遭到篡改。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，平臺(tái)的遷移，往往使得歷史數(shù)據(jù)難以從往年賬中提取，賬戶或交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試又離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，使得審計(jì)工作不得不從大量的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)，無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　?。ㄈ╁e(cuò)誤程序的連續(xù)性 </p><p>　　由于ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)模塊與其他功能模塊之間信

7、息共享，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的影響幾乎可以實(shí)時(shí)得到反映。計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成過賬、轉(zhuǎn)賬，而且反映與另一業(yè)務(wù)的相關(guān)性處理。如果系統(tǒng)中存在程序錯(cuò)誤，就不能正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得企業(yè)的核算結(jié)果失真。錯(cuò)誤的指令（程序）一旦嵌入計(jì)算機(jī)，在審計(jì)過程中就無法直接讀到程序，軟件一旦通過鑒定，便難以審讀。而且，遇到一定條件時(shí)，未被事先查明清除的指令會(huì)重復(fù)執(zhí)行預(yù)先設(shè)定的錯(cuò)誤程序，從而達(dá)到作弊者的目的。 </p><p&

8、gt;　?。ㄋ模徲?jì)接口的匱乏 </p><p>　　設(shè)計(jì)ERP系統(tǒng)的主要宗旨是滿足和完成預(yù)定的會(huì)計(jì)核算與管理工作。而審計(jì)工作是一種相對(duì)獨(dú)立的外部監(jiān)督工作，需要相應(yīng)的技術(shù)和方法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的核算資料，被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一，其軟件更不可能統(tǒng)一，系統(tǒng)開發(fā)語言不一致，系統(tǒng)的復(fù)雜程度與運(yùn)行平臺(tái)可能存在極大的差異，這就給審計(jì)工作帶來很大的困難。加之某些系統(tǒng)在開發(fā)過程中，未能很好地為審計(jì)工作預(yù)留合理的接

9、口，使得審計(jì)程序難以有效地讀出會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法達(dá)到審計(jì)目的。 </p><p>　?。ㄎ澹┉h(huán)境的需求較高 </p><p>　　計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有其本身固有的脆弱性。從計(jì)算機(jī)自身看，溫度、濕度、防塵、防火等都不可忽視。否則，即將面臨的不是數(shù)據(jù)丟失，就是程序受損。其次，如果計(jì)算機(jī)工作環(huán)境不理想，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效能就會(huì)產(chǎn)生影響，甚至不能運(yùn)行。同時(shí)，計(jì)算機(jī)病毒與日俱增，系統(tǒng)越來越受到侵害，

10、稍有不慎，便可能帶來重大損失。因此，ERP系統(tǒng)要求有較好的工作環(huán)境。在硬件保護(hù)和軟件防護(hù)兩方面，都要有良好的控制措施，力求將設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。 </p><p>　　二、ERP系統(tǒng)下項(xiàng)目審計(jì)的程序 </p><p>　　ERP系統(tǒng)下項(xiàng)目審計(jì)的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)各模塊的內(nèi)容和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)程序。（2）熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)交易的內(nèi)容和類型，以及交易事件發(fā)生后相應(yīng)數(shù)據(jù)的處理。（3

11、）獲取企業(yè)的試算平衡表，可用于與企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)及與企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的各科目明細(xì)數(shù)據(jù)核對(duì)（具體核對(duì)的科目數(shù)量可結(jié)合統(tǒng)計(jì)抽樣確定）。（4）結(jié)合各部門訪談，實(shí)行“穿行測(cè)試”，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。（5）選擇單位價(jià)值較高、實(shí)物管理嚴(yán)格的某幾個(gè)原料，通過收發(fā)存數(shù)量的變化，核實(shí)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況以及完工成品的庫存及出庫情況。（6）針對(duì)ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)易于統(tǒng)計(jì)分析的特點(diǎn)，在遵循性、確定性審計(jì)中加強(qiáng)分析性復(fù)核和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用。（7）高

12、度關(guān)注手工（人工）干預(yù)的業(yè)務(wù)處理記錄，條件許可的情況下，進(jìn)行百分之百核查。 </p><p>　　三、ERP系統(tǒng)下的項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　由于ERP系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)使用方面的功能性較強(qiáng)，在對(duì)收入和成本審計(jì)時(shí)，與傳統(tǒng)手工記賬審計(jì)手段相比，運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段可以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。對(duì)于收入類項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)其完整性，確定是否所有收入均已入賬。對(duì)于成本類項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性，確

13、認(rèn)所有的成本是否真實(shí)發(fā)生。對(duì)于費(fèi)用類項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性，確認(rèn)所有費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。 </p><p>　?。ㄒ唬╀N售收入的審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　1.將用于銷售的出庫明細(xì)與銷售明細(xì)進(jìn)行對(duì)比分析，審查是否存在差異并查明原因。一般應(yīng)按存貨類別（料號(hào)）等逐年逐筆比對(duì)。在抽樣時(shí)，應(yīng)先了解出庫單編號(hào)規(guī)則，查明出庫單不符合編號(hào)規(guī)則及不連續(xù)編號(hào)的原因。

14、 　　 2.將海關(guān)報(bào)關(guān)出口明細(xì)數(shù)據(jù)與出口銷售明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，審查是否存在差異并查明原因。 </p><p>　　3.檢查銷售減項(xiàng)是否正確。對(duì)銷貨退回、折扣、折讓收入減項(xiàng)，應(yīng)檢查是否有合法依據(jù)及相應(yīng)憑證，有無人為扣減銷售收入現(xiàn)象。 </p><p>　　4.截止性測(cè)試，審查是否存在銷售收入跨期確認(rèn)現(xiàn)象。（1）檢查決算日前后若干日的出庫單與銷售明細(xì)，通過核對(duì)出庫單、發(fā)運(yùn)單、運(yùn)輸憑證、銷售發(fā)票

15、及銷售明細(xì)等，審查有無人為提前或延后確認(rèn)銷售收入（發(fā)出貨物未記銷售或貨物未發(fā)出已記銷售）。（2）檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄，審查有無按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。 </p><p>　　5.材料物耗測(cè)試產(chǎn)品銷售數(shù)量。選擇某關(guān)鍵材料甲，根據(jù)其數(shù)量變化測(cè)算出某產(chǎn)成品A當(dāng)期的應(yīng)計(jì)銷售量，與實(shí)際銷售量進(jìn)行比較分析，檢查有無差異，若有差異，是否有合理解釋。選擇測(cè)試對(duì)象時(shí)，最好是材料甲僅為產(chǎn)品A所用。可結(jié)合成本檢

16、查，通過盤點(diǎn)對(duì)存貨期末余額的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。 </p><p>　?。ǘ┏杀?、存貨的審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　成本、存貨的審計(jì)要點(diǎn)包括：（1）成本核算的計(jì)算方法是否符合規(guī)定并前后期一致。（2）將銷售明細(xì)與出庫明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，審查是否存在差異并查明原因。（3）檢查銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本。（4）企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的，應(yīng)審查差異結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。（5）截止性測(cè)試，審查是否存在人

17、為操縱成本情況。（6）計(jì)入成本的材料是否真實(shí)。①從材料明細(xì)賬中，抽樣檢查購進(jìn)材料是否均有相應(yīng)的入庫手續(xù)、原始發(fā)票，原始發(fā)票是否真實(shí)合法（可通過發(fā)票協(xié)查或函證，發(fā)票有虛開嫌疑時(shí)更要實(shí)施該步驟）。②對(duì)材料實(shí)施抽樣盤點(diǎn)，運(yùn)用調(diào)節(jié)法與賬面數(shù)據(jù)核對(duì)。首先，選擇存貨進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。其次，根據(jù)企業(yè)賬冊(cè)查詢出相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用調(diào)節(jié)法計(jì)算出盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)。將實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)與賬面應(yīng)存數(shù)相核對(duì)。一般選擇對(duì)產(chǎn)品成本影響大且易于盤點(diǎn)的材料進(jìn)行盤點(diǎn)測(cè)試。③以物耗數(shù)據(jù)測(cè)試計(jì)

18、入成本的材料是否正確。 </p><p>　　（三）期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的審計(jì)要點(diǎn)包括：（1）抽樣審查費(fèi)用是否有合法憑證。（2）審查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?。?）對(duì)異常或重要項(xiàng)目應(yīng)通過發(fā)票協(xié)查、函調(diào)等手段證實(shí)其真實(shí)性。（4）會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的，是否已作納稅調(diào)整。對(duì)經(jīng)常發(fā)生涉稅問題的

19、明細(xì)科目進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試，如交際應(yīng)酬費(fèi)、利息支付標(biāo)準(zhǔn)等。（5）實(shí)施截止性測(cè)試，審查是否存在人為操縱費(fèi)用情況。（6）向境外支付費(fèi)用的，是否按我國稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 </p><p>　　（四）固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用的審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　1.確認(rèn)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在。從固定資產(chǎn)明細(xì)賬入手，抽樣實(shí)地觀察，審查固定資產(chǎn)是否存在并了解其目前使用狀況。 </p><p>

20、;　　2.確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定。抽樣審查資產(chǎn)是否有合法的入賬憑證，與購建固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的資本化是否符合規(guī)定。 </p><p>　　3.確認(rèn)折舊額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。審查企業(yè)的折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致;抽樣復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否準(zhǔn)確。 </p><p>　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)交易的審計(jì)要點(diǎn) </p><p>　　1.確定關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易。從年度所得稅匯繳

21、資料中獲取企業(yè)申報(bào)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，并從以下幾個(gè)方面審查其關(guān)聯(lián)申報(bào)是否完整、準(zhǔn)確：（1）對(duì)母公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)是上市公司的，通過審查公開信息（如年度審計(jì)報(bào)告、公司網(wǎng)站等）來確認(rèn)其關(guān)聯(lián)申報(bào)是否完整、準(zhǔn)確。（2）審查主要購銷客戶是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。從企業(yè)的采購和銷售明細(xì)中篩選出采購或銷售占60%以上的客戶清單。對(duì)沒有申報(bào)關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)仔細(xì)審查購銷合同、訂單、發(fā)票、往來的函件等資料，通過比對(duì)股東、法人代表、注冊(cè)地點(diǎn)等辦法，審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

22、（3）審查大額費(fèi)用支付是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。重點(diǎn)審查企業(yè)向境外支付大額特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)。通過分析合同、協(xié)議、發(fā)票等資料，運(yùn)用比對(duì)股東、法人代表、注冊(cè)地點(diǎn)等辦法，審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。（4）審查企業(yè)的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)進(jìn)行購銷等業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，是否具有議價(jià)/定價(jià)權(quán)，以判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（5）根據(jù)所確認(rèn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，逐一整理企業(yè)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的各類交易，確定交易額。 </p><p>　　2.審查關(guān)聯(lián)交易是

23、否符合公平交易原則。（1）將同一產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)售價(jià)/購價(jià)與非關(guān)聯(lián)售價(jià)/購價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析（絕對(duì)值、趨勢(shì)）。（2）將關(guān)聯(lián)銷售與非關(guān)聯(lián)銷售的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析（絕對(duì)值、趨勢(shì)）。（3）將關(guān)聯(lián)銷售毛利率與本地同行業(yè)毛利率進(jìn)行對(duì)比分析（絕對(duì)值、趨勢(shì)）。（4）關(guān)聯(lián)銷售利潤率（毛利率、凈利率）與可比企業(yè)利潤率進(jìn)行對(duì)比分析。（5）將關(guān)聯(lián)銷售財(cái)務(wù)指標(biāo)與集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，如：與集團(tuán)內(nèi)同類型關(guān)聯(lián)企業(yè)毛利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析;與集團(tuán)整體的毛利率等

24、財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析;與集團(tuán)部門（關(guān)聯(lián)交易隸屬該部門）毛利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析;如分析關(guān)聯(lián)交易利潤在本企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分配是否合理，特別要結(jié)合稅收優(yōu)惠，分析該分配比例在優(yōu)惠期內(nèi)外是否異常。（6）結(jié)合企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，分析關(guān)聯(lián)銷售利潤率變動(dòng)趨勢(shì)是否合理。（7）將關(guān)聯(lián)支付費(fèi)用率與本地區(qū)非關(guān)聯(lián)支付指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。 </p><p>　　ERP系統(tǒng)下的項(xiàng)目審計(jì)是在無紙化商業(yè)活動(dòng)和無紙化數(shù)據(jù)庫的審計(jì)環(huán)境下，依賴于

25、電子數(shù)據(jù)信息流程的評(píng)價(jià)證據(jù)，針對(duì)ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特點(diǎn)實(shí)施的審計(jì)。由于ERP系統(tǒng)審計(jì)特有的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在確定企業(yè)ERP系統(tǒng)的可靠性后，結(jié)合ERP審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。X </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.解忠艷.稅收審計(jì)式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011，（3）. </p

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