淺談內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1、<p>　　淺談內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)</p><p>　　【摘要】內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都同樣來自企業(yè)內(nèi)部，是一種根源上的、緊密聯(lián)系的、互動的本質(zhì)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督和評價(jià)組織的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)越薄弱則內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。雙方又表現(xiàn)為相互作用的關(guān)系，控制手段和審計(jì)手段同屬于企業(yè)微觀管理范圍，方向目標(biāo)一致、服務(wù)對象一致，兩者的交匯點(diǎn)都是一個(gè)，即把各種風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。 </p>

2、<p>　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) </p><p>　　一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 </p><p>　　內(nèi)部控制思想早已出現(xiàn)，可以說只要有人類群體活動，就會有控制系統(tǒng)的存在，只是形態(tài)的繁簡和技術(shù)水平的高低不同而已。內(nèi)部控制的最早標(biāo)志，可以從早期蘇美爾文化（大約在公元前3600到公元前3200）的記載中找到蹤跡。當(dāng)時(shí)，審核人員在會計(jì)帳簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點(diǎn)、核查帳目的

3、記號，表明檢查帳目的工作已經(jīng)完成。 </p><p>　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的最初形式是內(nèi)部牽制系統(tǒng)（Internal Check Systems）。在20世紀(jì)以前，審計(jì)測試與內(nèi)部牽制并無關(guān)系。決定能夠采用審計(jì)抽樣的條件是會計(jì)制度，而不是內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制從內(nèi)部牽制發(fā)展而來，至今大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、管理控制和會計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一體化結(jié)構(gòu)五個(gè)發(fā)展階段。 </p><p>　　第一階段

4、時(shí)間為二十世紀(jì)40年代前，內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。 </p><p>　　第二階段時(shí)間為二十世紀(jì)40年代末至70年代，內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部業(yè)務(wù)控制兩個(gè)部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 </p><p>　　第三階段時(shí)間為二十世紀(jì)80年代至90年代，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概

5、念，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。 </p><p>　　第四階段時(shí)間為二十世紀(jì)90年代之后，美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，“COSO 報(bào)告”將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。1996年美國注冊會計(jì)師協(xié)會全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容。 </p>

6、<p>　　第五階段為全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。COSO委員會于2003年9月公布了《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架》，將內(nèi)控體系發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)調(diào)從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息交流、監(jiān)督等八個(gè)方面構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 </p><p>　　現(xiàn)在，控制不再是套在人們身上的枷鎖，相反，它已經(jīng)成為管理人員的助手。美國著名的管理學(xué)家哈羅德?孔茨（Hard koontz）認(rèn)為控

7、制職能就是按照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況并糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差以確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在某些情況下控制職能可能導(dǎo)致確立新的目標(biāo)、提出新的計(jì)劃、改變組織機(jī)構(gòu)、改變?nèi)藛T配備或在指揮和領(lǐng)導(dǎo)方法上做出重大的改變等?？刂坡毮茉诤艽蟪潭壬鲜构芾砉ぷ鞒蔀橐粋€(gè)閉環(huán)系統(tǒng)。 </p><p>　　二、內(nèi)部控制的定義 </p><p>　　目前，世界很多國家的審計(jì)準(zhǔn)則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際

8、審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：內(nèi)部控制（internal control）一詞，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息，而制定和實(shí)施的管理政策和控制程序。 </p><p>　　最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織將內(nèi)部控制解釋為：內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法和程序以及內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根

9、據(jù)總目標(biāo)兒建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。 </p><p>　　我國審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 </p>

10、<p>　　三、內(nèi)部審計(jì)的含義 </p><p>　　審計(jì)（audit）是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法律規(guī)定和一定的新標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位特定時(shí)期的會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查，并發(fā)表意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)活動。 </p><p>　　世界各國的審計(jì)界都對審計(jì)概念進(jìn)行了深入的研究，人們對審計(jì)的

11、概念也進(jìn)行了深入研究，最具代表性的是美國會計(jì)學(xué)會（AAA）審計(jì)基本概念委員會發(fā)表于1973年的《基本審計(jì)概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts），考慮了審計(jì)的過程和目標(biāo)，定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。” </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)（inter

12、nal audit）是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在部門或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主要對本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)，以提出審計(jì)報(bào)告、意見和建議。從總的情況來看，內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的性質(zhì)接近，即審計(jì)具有強(qiáng)制性和相對獨(dú)立性。但是由于內(nèi)部審計(jì)是在部門或單位的范圍內(nèi)開展的，因此，它的特征主要是審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性、審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和審計(jì)作用的顯著性。 </p>

13、<p>　　內(nèi)部審計(jì)是相對于外部審計(jì)而言的一種審計(jì)活動。一般的外部審計(jì)是指由審計(jì)單位以外的獨(dú)立的技術(shù)人員進(jìn)行的審計(jì)活動，外部審計(jì)由國家審計(jì)和民間審計(jì)兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)是指局限于組織或單位內(nèi)部范圍內(nèi)，所開展的各項(xiàng)審計(jì)活動。無論是對組織的評價(jià)，還是對組織的監(jiān)督，始終始終沒有超出組織的權(quán)限與職責(zé)范圍。內(nèi)部審計(jì)只對企業(yè)的董事會及監(jiān)事會負(fù)責(zé)，董事會授權(quán)其內(nèi)部審計(jì)部門，對該公司下屬的海外分公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行的審計(jì)則屬于內(nèi)部審計(jì)范疇

14、。 　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，與1974年成立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。該委員會認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)機(jī)械地套用社會審計(jì)的準(zhǔn)則，應(yīng)有自己的側(cè)重點(diǎn)，應(yīng)包括3個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是核心內(nèi)容。1978年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，提出了對審計(jì)人員開展內(nèi)部工作的5項(xiàng)基本要求，它們是 </

15、p><p>　?。?）獨(dú)立性：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的活動，只有內(nèi)部審計(jì)師能自由客觀地進(jìn)行工作，才能作出公正和不偏不倚的決斷 </p><p>　　（2）業(yè)務(wù)能力：實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必須具備業(yè)務(wù)能力和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎。 </p><p>　?。?）工作范圍：內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)包括對本單位的內(nèi)部控制制度的完善程度和有效性以及對履行職責(zé)的工作質(zhì)量作出檢查和評價(jià)。 </p

16、><p>　?。?）審計(jì)工作的實(shí)施：審計(jì)工作應(yīng)包括制定審計(jì)計(jì)劃、檢查和評價(jià)信息、報(bào)告結(jié)果或跟蹤檢查。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)制定計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并應(yīng)受到監(jiān)督性的檢查和批準(zhǔn)。 </p><p>　?。?）內(nèi)部審計(jì)部門的管理：內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)妥善管理內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；建立健全審計(jì)計(jì)劃和程序，以便履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)；擬定發(fā)展規(guī)劃，選拔和開發(fā)內(nèi)部審計(jì)人力資源；協(xié)調(diào)同外部審計(jì)

17、的關(guān)系，盡量減少重復(fù)勞動。 </p><p>　　四、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 </p><p>　　內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具也是注冊會計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部控制也是注冊會計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，縮小了審計(jì)范圍，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，完善了審計(jì)的職能。在確定內(nèi)部控

18、制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)明確以下3點(diǎn)： </p><p>　?。?）審計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。 </p><p>　?。?）了解與評價(jià)內(nèi)部控制，有利于審計(jì)人員編制合理的審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試。 </p><

19、p>　　（3）對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計(jì)人員可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試。 </p><p>　　首先，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)整體，從當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢看，一方面，隨著企業(yè)之間競爭的日益激烈，以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)生存的需要，在審計(jì)理論和實(shí)踐中日益強(qiáng)調(diào)依賴內(nèi)部

20、控制的功效和成果；另一方面，從有效的內(nèi)部控制上，也早已融括了有關(guān)審計(jì)或會計(jì)信息傳導(dǎo)這些自我監(jiān)控與自我評估的重要內(nèi)容，并把審計(jì)機(jī)制納入了內(nèi)部控制的綜合體系。其實(shí)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)來自兩個(gè)“內(nèi)部”的共同區(qū)域或同步審查范圍，形成了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部盤根錯(cuò)節(jié)的管理網(wǎng)絡(luò)。既有審計(jì)方面的管理控制“經(jīng)線”，也有其他領(lǐng)域的管理控制“緯線”，使控制活動貫穿于整個(gè)組織或企業(yè)事業(yè)單位的各項(xiàng)工作內(nèi)容。 </p><p>　　其次，以內(nèi)部控制

21、為基礎(chǔ)的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的明顯標(biāo)識。從企業(yè)的內(nèi)部牽制到企業(yè)的內(nèi)部控制制度，再從內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，最終演進(jìn)成現(xiàn)代的內(nèi)部控制整體框架。這一經(jīng)過幾代科學(xué)家和管理者不懈努力的艱辛歷程，無處不凝聚了痕跡和會計(jì)的管理控制思想；甚至完全涵蓋了最早審計(jì)的管理初衷。從概率角度分析，兩個(gè)以上的部門及人員犯相同的錯(cuò)誤的可能性很小，兩個(gè)以上的部門或人員合伙舞弊的可能性也小于單個(gè)情形，于是內(nèi)部牽制中的業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、雙重記錄和定期核對的完整內(nèi)容，同

22、時(shí)在審計(jì)和會計(jì)程序中徹底表、現(xiàn)出來了。如果建立會計(jì)憑證的復(fù)核制度，核考會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、強(qiáng)調(diào)會計(jì)憑證/賬薄/報(bào)表之間（以及賬實(shí)之間）的高度一致等。大量以內(nèi)部控制為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)活動初見端倪。與此同時(shí)，審計(jì)上的符合性測試、分析性審計(jì)研究、實(shí)質(zhì)性審查等內(nèi)容也隨著這種控制思想的演變而大量涌現(xiàn)。從以控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)活動，過渡到以控制結(jié)構(gòu)、控制風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)開展各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制思想決定了審計(jì)人員或會計(jì)監(jiān)督者的工作行為和工作程序，一切審

23、計(jì)活動都緊緊圍繞在“內(nèi)部控制”范圍展開。 </p><p>　　最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)與管理目標(biāo)基本相同。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是管理控制手段之一，但內(nèi)部審計(jì)也反作用于管理控制活動，一種完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制將極大地推動內(nèi)部控制機(jī)制。從管理理論的基礎(chǔ)出發(fā)，管理控制應(yīng)涵蓋著計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)等職能；而內(nèi)部審計(jì)也包括評價(jià)控制、評價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，保持相對獨(dú)立性三種基本職能，實(shí)際上兩套理論基礎(chǔ)的最終目標(biāo)是高度統(tǒng)一的，因?yàn)閷徲?jì)對控

24、制的評價(jià)是要借助防錯(cuò)糾弊、揭露企業(yè)活動中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險(xiǎn)概率較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)來完成的。因此，現(xiàn)代企業(yè)的高層管理者日益青睞內(nèi)部審計(jì)，迫切需求內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)其管理控制目標(biāo)。此外，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性原則，也是為了保障有效的管理控制手段能夠發(fā)揮其根本性作用，并使內(nèi)部審計(jì)作出客觀公正的評價(jià)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>