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文檔簡介
1、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價《審計指引》第九條規(guī)定:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作?!北菊轮校覀儗⑸鲜觥皟?nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員”統(tǒng)稱為“內(nèi)部控制評價人員”。盡管企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價工作的主體不同,但其實(shí)施的相關(guān)工作的方法和內(nèi)容
2、在很大程度上有著相同或類似之處,如審計和自我評價的具體工作方法、審計程序與評價程序、對內(nèi)部控制缺陷的判斷及出具的審計報告和自我評價報告。因此,注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中,應(yīng)在充分了解的基礎(chǔ)上,對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估,以確定是否利用內(nèi)部控制自我評價人員的工作,提升內(nèi)部控制審計工作的效率。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制自我評價概述企業(yè)內(nèi)部控制自我評價概述《基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制的
3、有效性進(jìn)行自我評價,出具內(nèi)部控制自我評價報告?!眲討B(tài)地看,企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制體系包括設(shè)計、實(shí)施及評價三個環(huán)節(jié),這三個環(huán)節(jié)構(gòu)成一個完整的有機(jī)循環(huán)。自我評價是內(nèi)部控制體系隨著企業(yè)發(fā)展而不斷更新、持續(xù)有效運(yùn)行的重要保障。一、內(nèi)部控制自我評價的主體一、內(nèi)部控制自我評價的主體《評價指引》第二條規(guī)定:“內(nèi)部控制自我評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?!庇纱丝梢姡聲蝾愃茩?quán)力機(jī)構(gòu)是
4、對內(nèi)部控制自我評價負(fù)責(zé)的最終責(zé)任人?!对u價指引》第十二條規(guī)定:“企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)iT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施?!痹谄髽I(yè)實(shí)務(wù)工作中,內(nèi)部控制自我評價是一項(xiàng)常規(guī)性的、系統(tǒng)性強(qiáng)而又繁雜的工作,由董事會成員來親自實(shí)施不夠現(xiàn)實(shí)。通常,董事會根據(jù)相關(guān)權(quán)責(zé)分配制度和議事規(guī)則,授權(quán)某個職能部門來承擔(dān)內(nèi)部控制自我評價的具體工作。較為常見的有以下幾種情形:(1)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(以下簡稱“內(nèi)控部”)專職
5、進(jìn)行內(nèi)部控制的組織、協(xié)調(diào)及評價工作。內(nèi)控部的職責(zé)往往包括編制內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)劃,經(jīng)經(jīng)理層和董事會批準(zhǔn)后組織實(shí)施;負(fù)責(zé)組織各相關(guān)部門對內(nèi)部控制體系進(jìn)行日常維護(hù);開展內(nèi)部控制自我評價工作并草擬評價報告,同時對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出改善建議,提請相關(guān)控制責(zé)任人整改并追蹤整改進(jìn)程;為各部門提供內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)及協(xié)調(diào)配合注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作等。(2)將內(nèi)部控制自我評價擬訂評價工作方案,明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用
6、預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,報經(jīng)董事會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施?!睂?shí)務(wù)工作中,企業(yè)在確定了內(nèi)部控制評價部門及其職責(zé)后,應(yīng)制定內(nèi)部控制自我評價的政策和流程,報經(jīng)董事會批準(zhǔn)。這類政策和流程一般以“內(nèi)部控制自我評價手冊”或者“內(nèi)部控制自我評價工作指導(dǎo)方案”(以下均簡稱“自我評價手冊”)的形式體現(xiàn),其中往往規(guī)定了內(nèi)部控制自我評價的原則、方法、程序、評價小組的組織原則、評價人員的素質(zhì)要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評價報告后續(xù)跟進(jìn)等。內(nèi)部控制評價部門編制的評價方案通常在年
7、初完成,構(gòu)成部門年度工作計劃的一部分,報經(jīng)經(jīng)理層和董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。在實(shí)施過程中,可以根據(jù)實(shí)際情況對方案進(jìn)行修訂并再次報批?!对u價指引》第十一條規(guī)定:“內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容,包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等?!痹趯?shí)務(wù)中,內(nèi)部控制自我評價部門往往會設(shè)計一套自我評價工作底稿,通常以電子表格形式體現(xiàn),用以記載內(nèi)部控制自我評價工作的完整過程。企業(yè)應(yīng)按照檔案保管的相關(guān)
8、規(guī)定恰當(dāng)保存內(nèi)部控制自我評價工作底稿,以備董事會或其他機(jī)構(gòu)在需要時核查。三、內(nèi)部控制自我評價報告三、內(nèi)部控制自我評價報告《評價指引》第十九條規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見,并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲⒈O(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。”實(shí)務(wù)中,對于重大缺陷
9、、重要缺陷和一般缺陷,包括財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,企業(yè)一般會在自我評價手冊中制定明確的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并傳達(dá)到所有內(nèi)部控制評價人員。為了確保內(nèi)部控制自我評價的客觀性及不同期間的可比性,缺陷認(rèn)定的原則和方法不應(yīng)隨意調(diào)整。相對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷而言,財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的判斷中,定量的方法更常用一些;企業(yè)在對非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判斷時,可以參考財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量判斷方法。企業(yè)在對缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行認(rèn)定
10、時,應(yīng)同時從定量和定性兩個角度進(jìn)行。企業(yè)可能會與審計師就缺陷的認(rèn)定原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論,如認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中涉及的重要性水平,注冊會計師可以與企業(yè)分享重要性水平的確定方法。為了避免評價者與發(fā)生缺陷的相關(guān)控制的負(fù)責(zé)人或其他相關(guān)人員之間造成誤解,內(nèi)部控制評價人員會就發(fā)現(xiàn)并認(rèn)定的缺陷與相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行反復(fù)核實(shí),確認(rèn)評價人員的理解正確,即確認(rèn)缺陷的存在,在此基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制評價小組中的核心技術(shù)人員會對內(nèi)部控制自我評價工作底稿中記載的缺陷情況進(jìn)行復(fù)核,確保缺
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