淺談我國所得稅與會計的關系

1、<p>　　淺談我國所得稅與會計的關系</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　會計與稅收相互獨立，又密切聯(lián)系。財務數據的真實、可靠，是稅收征管的基礎和前提。但同時會計與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會計準則的理論差異，以及環(huán)境對二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新

2、會計準則之間相互分離的必然性；另外通過對新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間的聯(lián)系進行分析，得出了二者之間的可協(xié)調之處，最后，對所得稅法與會計準則的差異進行協(xié)調提出了自己的一些建議。 </p><p><b>　　【關鍵詞】 </b></p><p>　　會計準則；所得稅法；所得稅會計 </p><p>　　1 會計準則與所得稅法的關系 </p

3、><p>　　1.1 所得稅對會計的影響 </p><p>　　所得稅對會計的依賴提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會計程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進，會計理論和學科得以不斷豐富。雖然，會計對稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會計原則存在本質的差別，導致財務會計和所得稅會計的獨立。 </p><p>　　1.2 會計對所得稅的影響 </p&g

4、t;<p>　　所得稅只有在會計發(fā)展到一定階段才能夠產生。會計技術的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據；企業(yè)持續(xù)經營為所得稅的征收提供了時間基礎。企業(yè)所得稅在會計的支持下日趨完善，并在全球稅收競爭中趨于協(xié)調。稅法在修訂時引入了會計理念，這不但促進了所得稅的發(fā)展，而且促進了稅務會計和會計實務的協(xié)調。稅法在借鑒會計理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強。 </p><p>　　2 會計準則與所得稅法

5、的差異 </p><p>　　會計與稅法屬兩個獨立學科，在制度設計過程中遵循著不同的目標和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標取向導致了會計與稅法之間存在根本性的差異。 </p><p>　　2.1 會計準則與所得稅法差異的必然性 </p><p>　　2.1.1二者目標不同 </p><p>　　會計的目標是向企業(yè)利益相關者提供與企業(yè)財務

6、狀況、經營成果和現金流量等有關的財務信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，幫助財務報告使用者做出相應的經濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標是調節(jié)經濟、促進公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經濟的可持續(xù)發(fā)展。 </p><p>　　2.1.2二者核算基礎和原則不同 </p><p>　　會計準則是以權責發(fā)生制作為核算基礎，而稅法是收付實現制與權責發(fā)生制的結

7、合。另外，會計與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場中的企業(yè)是有著不同的經營環(huán)境和經營方式的個體，為了客觀地反映其經營業(yè)績，會計準則允許企業(yè)根據其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務采取不同的確認和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定進行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。 </p><p>　　2.2 會計準則與所得稅法差異的可協(xié)調性 </p><p

8、>　　目前我國會計與稅法過度分離的現狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會計核算也帶來了不便。筆者認為，當務之急，我國的會計與稅法應盡可能做出一些協(xié)調調整。 </p><p>　　2.2.1會計準則與所得稅法差異協(xié)調的效益性 </p><p>　　會計準則與所得稅稅法差異協(xié)調可簡化目前復雜的財務報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進行誤導或欺騙的動

9、機。使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱， </p><p>　　2.2.2會計準則與所得稅法差異協(xié)調的具體措施 </p><p>　　（1）基本業(yè)務應當盡可能減少差異。在基本業(yè)務方面會計與所得稅部門應建立一個協(xié)調機制，在制定法律法規(guī)時進行溝通協(xié)調避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達到一種良好的效果。 </p><p&

10、gt;　?。?）工資薪金及“三費”的扣除標準。在現行的企業(yè)所得稅法中有關工資、“三費”的扣除標準與會計準則有較大的差異。對于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關費用，這樣會有利于避免重復征稅，另外，工資等費用交由個人所得稅進行調節(jié)，也更為合理。 </p><p>　?。?）公益性捐贈的扣除標準。政府應鼓勵企業(yè)對社會公益事業(yè)進行捐贈，允許通過非盈利機構的公益性捐贈全額扣除，從而與會計標準保持一致，同時也能減少企業(yè)不

11、必要的征管成本。 </p><p>　　3 我國會計準則與所得稅法差異的現狀及發(fā)展趨勢 </p><p>　　我國所得稅會計的發(fā)展上與國際所得稅會計的演進基本一致，只是時間上相對較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，這是與國際會計準則趨同的重要成果。該準則規(guī)定采用資產負債表債務法，并引入了暫時性差異、資產的計稅基礎和負債的計稅基礎等概念。但在引用國際會計準則的

12、同時，我國應還需要與我國的經濟環(huán)境契合，就會計與稅法的差異進行適度的協(xié)調，從而使我國的所得稅會計準則進一步完善。 </p><p>　　4 我國會計準則與所得稅法差異協(xié)調的建議 </p><p>　　4.1 開展會計與稅法相互協(xié)調的理論研究，完善我國所得稅會計的法律體系 </p><p>　　一般情況下，會計準則要先于稅收法規(guī)調整，稅收法規(guī)應該在制度層面上積極謀求與

13、會計準則的協(xié)調；另一方面，會計準則要關注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會計準則的協(xié)調中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。 </p><p>　　4.2 改進和完善差異調整的會計處理方法 </p><p>　　為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調整情況，企業(yè)應當增設必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作相應披露。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的協(xié)調處

14、理辦法，改進我國現行的差異處理方式。 </p><p>　　4.3 會計師事務所等中介機構加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導 </p><p>　　應當充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導工作，發(fā)現問題及時糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，從而達到通過中介機構的工作，為會計與稅法的協(xié)調提供幫助。 </p>&l

15、t;p><b>　　5 小結 </b></p><p>　　我國自2006年頒布一整套新會計準則以后，逐漸與國際會計準則接軌，使得我國的所得稅與會計的差異也進一步拉大，所以，我們要對已有的差異進行協(xié)調，本文對二者差異的協(xié)調進行了相應的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時也相信我國的所得稅會計會進一步發(fā)展與完善，最終建立一個與我國的國情相契合的所得稅會計體系。 </p>

16、<p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1]羅瓊.稅務會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調研究[D].湖南：湘潭大學，2009 </p><p>　　[2]袁立科.所得稅會計處理方法研究[D].山東：東北財經大學，2008 </p><p>　　[3]辛曉天.所得稅會計與所得稅納稅調整事項研究[D].天津：天津財