聯(lián)合體工程承包模式下的會計核算方法研究

1、<p>　　聯(lián)合體工程承包模式下的會計核算方法研究</p><p>　　【摘要】由于工程項目建設(shè)的復(fù)雜性及專業(yè)化分工的特點，采用聯(lián)合體模式進(jìn)行項目承包已成為很多大型項目所采用的合同模式。但在實務(wù)中，對于聯(lián)合體業(yè)務(wù)的核算，不同的企業(yè)有不同的方法。本研究在分析不同聯(lián)合體業(yè)務(wù)實質(zhì)的基礎(chǔ)上，總結(jié)出不同類型聯(lián)合體模式應(yīng)遵守的核算準(zhǔn)則，期望為采用聯(lián)合體模式進(jìn)行工程承包的企業(yè)提供借鑒。 </p><

2、;p>　　【關(guān)鍵詞】聯(lián)合體 會計核算 工程承包 </p><p>　　一、聯(lián)合體的定義及分類 </p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)合體定義 </b></p><p>　　聯(lián)合體的名稱來源于英文中的Joint Venture，但隨著業(yè)務(wù)實踐的拓展，如今的聯(lián)合體一詞具有了更寬泛的意義。廣義上的工程項目聯(lián)合體，是指以一個企業(yè)法人或其他組織為主

3、導(dǎo)，由兩家或兩家以上的法人或其他組織組成一個經(jīng)濟(jì)組織，以一個投標(biāo)人的身份參與工程項目的投標(biāo)。中標(biāo)后，共同實施工程項目的建設(shè)與管理以及竣工結(jié)算等活動。采用聯(lián)合體模式承包工程項目，有利于充分利用聯(lián)合體各方的專業(yè)優(yōu)勢和資源，實現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以較少的成本和較低的風(fēng)險推進(jìn)項目實施。 </p><p><b>　?。ǘ┞?lián)合體分類 </b></p><p>　　聯(lián)合體是基于協(xié)議而建

4、立的，我國《合同法》中并未對此類協(xié)議單獨做出規(guī)定，無法從法律途徑為聯(lián)合體找到認(rèn)定依據(jù)。我國《民法通則》第51-53條對于企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營的行為，按照是否成立聯(lián)營實體及聯(lián)合體各方承擔(dān)責(zé)任的方式等標(biāo)準(zhǔn)劃分為法人型聯(lián)營、合伙型聯(lián)營和合同型聯(lián)營。但這種分類并沒有明確適用于聯(lián)合體，且與我國《招標(biāo)投標(biāo)法》中對于聯(lián)合體的定義存在差別。有研究認(rèn)為，《招標(biāo)投標(biāo)法》中的聯(lián)合體與《民法通則》中合伙型聯(lián)營的定義較為一致。 </p>

5、<p>　　筆者結(jié)合工程項目實踐中所接觸到的聯(lián)合體項目，參考《民法通則》及《招標(biāo)投標(biāo)法》的定義方法，從會計核算角度出發(fā)，認(rèn)為可以根據(jù)聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)和各方的責(zé)權(quán)利劃分方式將聯(lián)合體分為松散型聯(lián)合體、半緊密聯(lián)合體和緊密型聯(lián)合體三大類。下文將針對每類聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)和會計核算依據(jù)進(jìn)行介紹。 </p><p>　　二、松散型聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)及會計核算 </p><p><b&g

6、t;　　（一）業(yè)務(wù)實質(zhì) </b></p><p>　　同時具有以下業(yè)務(wù)實質(zhì)的聯(lián)合體稱之為松散型聯(lián)合體：所組成的聯(lián)合體沒有法人實體；在與業(yè)主的承包合同及聯(lián)合體協(xié)議中，聯(lián)合體各方業(yè)務(wù)分工明確；聯(lián)合體各方按照各自所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍向業(yè)主負(fù)責(zé)；聯(lián)合體各方獨立核算、自負(fù)盈虧；業(yè)主按照業(yè)務(wù)范圍分別與聯(lián)合體各方單獨辦理結(jié)算，并分別將工程款項支付給聯(lián)合體各方。 </p><p><b>

7、;　?。ǘ嫼怂?</b></p><p>　　滿足上述業(yè)務(wù)實質(zhì)的聯(lián)合體項目，聯(lián)合體各方分別按照其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》等進(jìn)行獨立核算。聯(lián)合體本身由于不具備會計核算的載體，所以不需要單獨進(jìn)行會計核算。 </p><p>　　三、半緊密型聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)及會計核算 </p><p>&l

8、t;b>　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)實質(zhì) </b></p><p>　　同時具有以下業(yè)務(wù)實質(zhì)的聯(lián)合體稱之為半緊密型聯(lián)合體：所組成的聯(lián)合體不具有法人實體；聯(lián)合體各方實行“共同控制、風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享”，在與業(yè)主的承包合同及聯(lián)合體協(xié)議中，共同約定對聯(lián)合體享有的份額比例，并以各自比例向聯(lián)合體投入資源并分享項目最終利潤；聯(lián)合體各方業(yè)務(wù)劃分不明確，或雖然明確，但仍需要向業(yè)主承擔(dān)連帶責(zé)任；聯(lián)合體各方共同設(shè)立獨立賬戶或指定

9、以聯(lián)合體某一方的銀行賬戶作為收付款賬戶（簡稱共管賬戶），但該賬戶必須受聯(lián)合體各方共同管理；業(yè)主與聯(lián)合體統(tǒng)一辦理結(jié)算，并將工程款項支付到聯(lián)合體共管賬戶。 </p><p><b>　?。ǘ嫼怂?</b></p><p>　　滿足上述業(yè)務(wù)實質(zhì)的聯(lián)合體項目，聯(lián)合體各方按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號-合營安排》中的“共同經(jīng)營”的要求進(jìn)行獨立核算。聯(lián)合體本身由于不具備會計核算

10、的載體，所以不需要單獨進(jìn)行會計核算。 </p><p>　　聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與聯(lián)合體協(xié)議中約定的份額比例相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理：確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費

11、用。 </p><p>　　四、緊密型聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)及會計核算 </p><p><b>　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)實質(zhì) </b></p><p>　　同時具有以下業(yè)務(wù)實質(zhì)的聯(lián)合體稱之為緊密型聯(lián)合體：所組成的聯(lián)合體是獨立法人實體，并以該實體的身份與業(yè)主進(jìn)行簽約；聯(lián)合體各方以其各自投入的比例對該法人實體享有控制權(quán)，并以各自比例向該實體投入資源并分享該實體的

12、凈資產(chǎn)及經(jīng)營成果；該法人實體需要獨立向業(yè)主承擔(dān)全部工程責(zé)任；該法人實體有獨立的銀行賬戶和會計賬簿，實行獨立核算；業(yè)主與該法人實體辦理工程結(jié)算，并將向其支付工程款項。 </p><p><b>　?。ǘ嫼怂?</b></p><p>　　1、聯(lián)合體各方的會計核算 </p><p>　　根據(jù)聯(lián)合體各方對所組建的法人實體的控制權(quán)情況不同，聯(lián)合體

13、各方需要按照不同的準(zhǔn)則進(jìn)行核算： </p><p>　　聯(lián)合體一方對所組成的法人實體具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)在其自身帳套里按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 </p><p>　　聯(lián)合體一方對所組成的法人實體不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)在其自身帳套里按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 </p>&l

14、t;p>　　2、所組建的法人實體的會計核算 </p><p>　　除聯(lián)合體各方外，所組建的法人實體應(yīng)對其所承包的工程項目按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》等進(jìn)行獨立核算。 </p><p><b>　　五、結(jié)語 </b></p><p>　　本研究從分析不同類型聯(lián)合體的業(yè)務(wù)實質(zhì)入手，對聯(lián)合體進(jìn)行了分類。

15、同時，結(jié)合對企業(yè)會計準(zhǔn)則的理解，總結(jié)出各種聯(lián)合體模式下聯(lián)合體各方及可能組建的項目法人實體適用的會計準(zhǔn)則及會計核算方法。由于篇幅有限，未對每種核算方法的會計處理進(jìn)行展開，建議參考對應(yīng)的會計準(zhǔn)則。實際工作中，企業(yè)所采用的聯(lián)合體類型可能與本文所述有一些形式上的差別，但究其實質(zhì)，基本上可以劃歸到其中的某一類。期望本研究可以為采用聯(lián)合體方式承包工程項目的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行會計核算提供一定的借鑒與參考。 </p><p><

16、b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]陳文暉.項目管理的理論與實踐[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008（3）. </p><p>　　[2]田雪梅.建設(shè)項目聯(lián)合體投標(biāo)法律問題探析[J].青島大學(xué)學(xué)報，2006（9）. </p><p>　　[3]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2006.</p>