關(guān)于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的界定之我見

1、<p>　　關(guān)于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的界定之我見</p><p>　　【摘 要】在增值稅與營業(yè)稅并存的情況下，關(guān)于提供勞務(wù)的征稅因具體勞務(wù)的不同而分別涉及征繳增值稅和營業(yè)稅，而現(xiàn)行稅法出現(xiàn)兩種境內(nèi)提供勞務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)。文章從現(xiàn)行稅法規(guī)定入手，分析境內(nèi)提供勞務(wù)的界定標(biāo)準(zhǔn)及其存在的不足，并提出改進(jìn)建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】境內(nèi)；應(yīng)稅勞務(wù)；營業(yè)稅；增值稅 </p>

2、<p>　　一、現(xiàn)行相關(guān)稅收規(guī)定 </p><p>　　我國現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于涉稅勞務(wù)因勞務(wù)的性質(zhì)不同而分別涉及增值稅和營業(yè)稅： </p><p>　　增值稅是針對(duì)在境內(nèi)提供加工勞務(wù)和修理、修配勞務(wù)等生產(chǎn)性勞務(wù)征收。其中，加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，

3、使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所謂在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)是指提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，即是以勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)是否在境內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該繳納增值稅。按照這一規(guī)定，只有發(fā)生在境內(nèi)的加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)才屬于增值稅征收范圍，而不管勞務(wù)的提供方或者接受方是誰、在哪兒，也不論勞務(wù)費(fèi)如何結(jié)算。 </p><p>　　營業(yè)稅則是針對(duì)在境內(nèi)提供屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等除了增值稅勞務(wù)以外的非生產(chǎn)性勞務(wù)征收。

4、根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，所謂在境內(nèi)提供營業(yè)稅勞務(wù)是指提供或者接受營業(yè)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，即只要?jiǎng)趧?wù)的提供方或者接受方在境內(nèi)即屬于在境內(nèi)提供營業(yè)稅勞務(wù)而應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而不管勞務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)是在境內(nèi)還是境外。 </p><p><b>　　二、存在的問題 </b></p><p>　　通過前面的敘述，現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的判定存在以下不足： </p>

5、;<p>　　1.現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 </p><p>　　營業(yè)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)是按照提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人是否在境內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)，而增值稅加工、修理修配的勞務(wù)則是按照勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)是否在境內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)。這就出現(xiàn)不僅不同稅種境內(nèi)勞務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，而且同樣都是繳納增值稅，不同勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）的判斷標(biāo)準(zhǔn)也不同，給人感覺很混亂。 </p&

6、gt;<p>　　對(duì)于那些兼營上述不同勞務(wù)的單位或者個(gè)人而言，究竟應(yīng)該按照哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？如果分別不同的勞務(wù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么就可能出現(xiàn)同一納稅主體提供的不同勞務(wù)按照上述不同的標(biāo)準(zhǔn)判斷有的應(yīng)納稅有的不納稅的不合理狀況。 </p><p>　　2.就以勞務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)為判定是否應(yīng)該納稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，如何判定境內(nèi)（外）的單位和個(gè)人以及如何解決涉及境外單位/個(gè)人提供的勞務(wù)的征稅問題是主要的難點(diǎn)。

7、</p><p>　　上述問題如果不能很好的解決，既難以讓稅法得到全面的執(zhí)行，影響其公信力，也有損國家主權(quán)利益。 </p><p><b>　　三、我的建議 </b></p><p>　　1.統(tǒng)一各稅種境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn) </p><p>　　比較可行的是按照勞務(wù)發(fā)生地原則來判定應(yīng)稅與否，即不管是誰，只要提供的勞務(wù)發(fā)

8、生在我國境內(nèi)，就應(yīng)該由勞務(wù)提供方按照規(guī)定繳納相關(guān)稅金，對(duì)于境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為扣繳義務(wù)人。 </p><p>　　對(duì)于境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供勞務(wù)的征稅問題。眾多從事提供境外勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)，其應(yīng)稅行為發(fā)生在境外，而從2009年開始，境外提供應(yīng)稅勞務(wù)要按照修訂后的標(biāo)準(zhǔn)加以重新判定而征稅，這使眾多勞務(wù)出口企業(yè)，不堪稅

9、收重負(fù)，迫不得已擱置了已經(jīng)醞釀已久的項(xiàng)目。如果按照勞務(wù)發(fā)生地為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為境外勞務(wù)，不征收營業(yè)稅/增值稅，可以減輕境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口稅收成本，提高我國勞務(wù)出口在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)勞務(wù)出口，調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)出口勞務(wù)產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展。當(dāng)然，對(duì)這類勞務(wù)，我們可以通過所得稅的征收以體現(xiàn)和維護(hù)國家主權(quán)利益。 </p><p>　　2.明確對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn) </p><p>　　對(duì)于境內(nèi)

10、單位和個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)，可以參照現(xiàn)行所得稅法關(guān)于居民的屬地兼屬人的雙重標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)于單位而言，可參照企業(yè)所得稅法關(guān)于居民企業(yè)的界定，以登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地相結(jié)合的辦法，即境內(nèi)單位是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的單位。對(duì)于個(gè)人而言，參照個(gè)人所得稅對(duì)居民的界定標(biāo)準(zhǔn)，即是以在境內(nèi)有無住所（習(xí)慣性居住地）和是否在境內(nèi)居住為標(biāo)準(zhǔn)。這樣，既避免因?qū)硟?nèi)單位和個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)不同而引發(fā)的爭(zhēng)議，同時(shí)也使各

11、稅種的口徑標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，簡(jiǎn)便易操作。 </p><p>　　綜上所述，統(tǒng)一明確境內(nèi)/外單位和個(gè)人以及境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的界定標(biāo)準(zhǔn)，既可解決不同稅種標(biāo)準(zhǔn)不一帶來的操作上的困難，也使整個(gè)稅收制度和體系整齊劃一，體現(xiàn)法律的嚴(yán)謹(jǐn)，確保其公信力。當(dāng)然，研究仍有不足和值得商榷的地方，這些只是筆者個(gè)人的淺見，以期拋磚引玉。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p>

12、;<p>　　[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法――2014年CPA考試輔導(dǎo)教材.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.3. </p><p>　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)），2008.11.10. </p><p>　　[3]中華人民共和國增值稅稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國財(cái)政部令第50號(hào)），2008.12. </p><p>　

13、　[4]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號(hào)），2008.11. </p><p>　　[5]中華人民共和國營業(yè)稅稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國財(cái)政部令第52號(hào)），2008.12. </p><p>　　[6]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策通知（財(cái)稅字（2013）106號(hào)），2013.12. </p&g