價值鏈成本管理模式研究.pdf

1、隨著經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類社會進(jìn)入了以知識經(jīng)濟為背景的信息化、技術(shù)化社會，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，價值競爭已成為當(dāng)今新的競爭形式，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)也由追求利潤最大化轉(zhuǎn)化為價值增值最大化。然而，作為企業(yè)競爭戰(zhàn)略中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，現(xiàn)行的成本管理模式對變化了的環(huán)境已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)性，不能滿足價值管理的需要，因此，轉(zhuǎn)換成本管理觀念、拓寬成本管理內(nèi)容、改進(jìn)成本管理方法、探索新的、適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和價值管理需要的成本

2、管理模式勢在必行。作為價值管理的有效工具，價值鏈會計理論為重構(gòu)成本管理模式奠定了理論基礎(chǔ)和指明了發(fā)展方向。因此，本文通過對價值鏈會計理論和成本管理理論的深入研究和分析，挖掘出二者在成本管理方面的契合點加以有機的結(jié)合，在理論上構(gòu)建了價值鏈成本管理模式，為目前的成本管理模式的革新提出一種新的構(gòu)想，以期改變現(xiàn)行成本管理模式對當(dāng)前經(jīng)濟不適應(yīng)的現(xiàn)狀，滿足企業(yè)價值管理的需要，提升企業(yè)的核心競爭力，在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，從而真正實現(xiàn)價值增值

3、最大化。 本文主要采用規(guī)范研究的方法對價值鏈成本管理模式進(jìn)行研究和構(gòu)建，共分為五章，主要觀點及內(nèi)容如下： 第一章緒論 介紹本文的研究背景和研究目的，指出在變化了的經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)行成本管理模式的不適應(yīng)性日漸突出，已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展和價值管理的需要，指明構(gòu)建價值鏈成本管理模式的出發(fā)點是改變現(xiàn)行成本管理模式對當(dāng)前經(jīng)濟不適應(yīng)的現(xiàn)狀，從價值管理的角度實現(xiàn)對成本的有效管理和控制，以謀求競爭優(yōu)勢。同時對本文的研究思路、研究

4、方法和框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行了概括性地闡述，勾畫出本文的雛形，并對本文的主要貢獻(xiàn)和不足進(jìn)行了自我總結(jié)。 第二章價值鏈會計與成本管理模式的創(chuàng)新通過對價值鏈會計相關(guān)理論的闡述和對現(xiàn)行成本管理模式的評析引申出成本管理模式創(chuàng)新，即價值鏈成本管理模式的提出，并對其實行的必要性進(jìn)行了深入分析。主要包括三部分內(nèi)容： 第一部分對價值鏈會計的基本理論及應(yīng)用理論進(jìn)行了系統(tǒng)地闡述，在借鑒現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，就價值鏈會計的基本理論和應(yīng)用理論提出了筆者自

5、己的觀點，并指出作為價值管理的核心工具一價值鏈會計的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、對象、職能和具體應(yīng)用是與當(dāng)前經(jīng)濟條件下企業(yè)管理的需要相適應(yīng)和匹配的，為更新成本管理理念指引了新的方向。 第二部分對成本管理模式進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了價值鏈成本管理模式。通過對現(xiàn)行成本管理模式的系統(tǒng)評析，包括作業(yè)成本管理模式、成本企畫模式、質(zhì)量成本管理模式等，可以清楚地認(rèn)識到這些模式都是時代的產(chǎn)物，隨著時代的變遷而不斷變革的，同時每種成本管理模式也都存在一定的優(yōu)點和

6、不足，據(jù)此揭示了目前現(xiàn)行成本管理模式雖涌現(xiàn)出許多，但至今為止系統(tǒng)化的成本管理模式尚未形成，并且無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展和價值管理的需要，引申出對成本管理模式進(jìn)行創(chuàng)新已成為時代發(fā)展和企業(yè)深化管理的必然要求。鑒于價值鏈會計能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟條件下企業(yè)管理的需要，根據(jù)價值鏈會計與成本管理之間的有機聯(lián)系對成本管理模式進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了價值鏈成本管理模式的構(gòu)想。 第三部分對實行價值鏈成本管理模式進(jìn)行了必要性分析，主要從價值鏈成本管理模式集成了現(xiàn)

7、代成本管理模式成果和價值鏈成本管理模式對當(dāng)前經(jīng)濟的適應(yīng)性兩方面著手，理論論證了價值鏈成本管理模式不僅能夠?qū)ΜF(xiàn)行成本管理模式進(jìn)行有機集成，揚長避短，使其系統(tǒng)化，而且以價值鏈會計為理論基礎(chǔ)構(gòu)建的該模式實現(xiàn)了成本管理目標(biāo)、管理范圍、管理對象和管理手段的轉(zhuǎn)變，能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟和價值管理的需要，使其能夠成為當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下較理想的成本管理模式革新的選擇，使構(gòu)想能夠成為現(xiàn)實。 第三章價值鏈成本管理模式的理論框架由于價值鏈成本管理模式是價值鏈會

8、計和成本管理有機融合的產(chǎn)物，因此，作為價值管理的有效工具，價值鏈會計理論為構(gòu)建成本管理模式理論框架奠定了理論基礎(chǔ)和指明了方向。價值鏈成本管理管理模式的理論框架由價值鏈成本管理模式的基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分組成?；A(chǔ)理論是關(guān)于價值鏈成本管理模式的一系列基本概念，這些概念相互聯(lián)系，主要包括對該模式的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、對象和職能進(jìn)行理論概括和深化，奠定了該模式的理論基礎(chǔ)和內(nèi)容。應(yīng)用理論是價值鏈成本管理模式基本理論與實踐的中介，包括對該模式的假

9、設(shè)、成本確認(rèn)與計量和成本管理原則進(jìn)行理論抽象，可直接用于指導(dǎo)實際成本管理活動。通過基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的界定，從理論和實踐的角度構(gòu)建了價值鏈成本管理模式的理論框架。 第四章價值鏈成本管理模式的核算系統(tǒng)為實現(xiàn)有效的成本管理，必須采取相適應(yīng)的成本核算系統(tǒng)為其提供所需的信息。通過作業(yè)成本法的引入，從其對現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)的突破、能夠?qū)崿F(xiàn)對成本價值鏈的核算和與成本價值鏈分析的有機結(jié)合三方面對其作為價值鏈成本管理模式的成本核算系統(tǒng)的可行性進(jìn)行

10、了系統(tǒng)分析，理論驗證了作業(yè)成本法不僅能夠為管理者實施對成本價值鏈的有效管理和控制提供實時、相關(guān)、可靠、全面、準(zhǔn)確的成本信息，而且還建立了成本價值鏈的核算與分析之間密切聯(lián)系的橋梁，具備了作為價值鏈成本管理模式核算系統(tǒng)的要求，并對作業(yè)成本法在價值鏈成本管理模式中的核算體系進(jìn)行了系統(tǒng)論述。 第五章價值鏈成本管理模式的控制系統(tǒng)成本管理模式之間最明顯的差別主要體現(xiàn)在成本控制系統(tǒng)方面，科學(xué)合理的成本管理模式必然要求科學(xué)合理的成本控制系統(tǒng)與之

11、相匹配，因此，作為為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和價值管理需要而提出的價值鏈成本管理模式，必須具備體現(xiàn)其成本管理思想的控制系統(tǒng)。價值鏈成本管理模式是根據(jù)價值鏈會計理論和成本管理理論有機融合而提出的，其控制系統(tǒng)需要體現(xiàn)出價值管理的特色，筆者據(jù)此對其控制系統(tǒng)進(jìn)行了構(gòu)建，從其六個組成部分或流程步驟分別進(jìn)行了系統(tǒng)而詳細(xì)地闡述，即明確企業(yè)戰(zhàn)略、樹立價值鏈成本觀念、成本價值鏈的確定、成本價值鏈分析、成本價值鏈業(yè)績評價和成本價值鏈的改進(jìn)及優(yōu)化六個流程，充分體現(xiàn)出

12、價值鏈成本管理模式控制系統(tǒng)的價值控制和實時、全程、全面控制的特點，為其具體實際控制的實施提供了一條清晰的思路，希冀該控制系統(tǒng)能夠有效實現(xiàn)成本控制，達(dá)到價值鏈成本管理模式所預(yù)期的效果。 縱觀全文，本文的主要貢獻(xiàn)如下： 1、構(gòu)建了價值鏈成本管理模式的框架體系。價值鏈成本管理模式的框架體系是由理論框架、核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)三個部分組成，其中理論框架是核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的基石，核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)是建立在理論框架之上的：核算系統(tǒng)是控

13、制系統(tǒng)的支持系統(tǒng)，沒有核算系統(tǒng)，控制系統(tǒng)將無法進(jìn)行行之有效的控制，將是空中樓閣；控制系統(tǒng)是整個價值鏈成本管理模式框架體系的核心，通過價值鏈對其實施有效的控制，達(dá)到價值增值的目的。 2、根據(jù)作業(yè)成本法，實現(xiàn)了成本價值鏈核算與分析的有機結(jié)合。作業(yè)成本法是以作業(yè)作為其核算對象的，突破了原有成本核算系統(tǒng)核算對象停留在產(chǎn)品層面的局限，使成本信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和可靠。成本價值鏈核算是以價值鏈作為核算對象的，由于價值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)形式，

14、因此作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)對成本價值鏈的核算。成本價值鏈分析的目的在于確定成本價值鏈上各作業(yè)的增值能力，判斷各作業(yè)的增值能力主要取決于成本價值鏈上各作業(yè)活動的“價值一成本”效用，從中不僅可以看出成本價值鏈分析對各作業(yè)活動準(zhǔn)確、相關(guān)和可靠的成本數(shù)據(jù)信息的需求，也可以看出其分析對象也細(xì)化至作業(yè)這一層面，而這正是作業(yè)成本法所能實現(xiàn)的。因此，作業(yè)成本法正是通過“作業(yè)”這一橋梁實現(xiàn)了成本價值鏈核算與分析之間的有機結(jié)合，其內(nèi)在關(guān)系是二者互為補充。