會計規(guī)則制定權：分享安排與趨同悖論.pdf

1、隨著經濟全球化進程的加快，會計準則的發(fā)展已經由國際協(xié)調邁向了全球趨同，成為世界各國日益關注的現(xiàn)實問題。然而在這個過程中，很少有人結合制度經濟學的內容加以研究。事實上，會計準則本身就是一項制度安排，其向國際財務報告準則(IFRS)的趨同體現(xiàn)的就是制度變遷的過程。十年前，謝德仁在其博士論文中就提出了一個極富遠見的論斷：“會計國際化的步伐明顯加快，勢必對各國會計規(guī)則及其制定權分享安排產生深遠影響?！?正是基于以上考慮，本文以會計規(guī)則制

2、定權的分享安排為研究對象，嘗試借鑒制度經濟學的理論來考察會計準則的全球趨同問題。具體而言，本文從產權和合約兩個角度對IFRS及其制定進行了詳細的論證，繼而構建了全球趨同背景下會計規(guī)則制定權分享安排的研究框架。以此為基礎，本文展開了以下論述： 首先，本文結合全球范圍采納IFRS的最新數(shù)據(jù)，分別從動態(tài)和靜態(tài)兩個角度對IASB分享各國會計準則制定權的現(xiàn)狀進行了描述，進而指出由于以美國和歐盟為首的強勢利益集團在IFRS制定中占據(jù)了主導地

3、位，從而準則制定權真正的分享者是這些強勢集團。因此，會計準則的趨同擴大了會計規(guī)則制定權分享安排的邊界。 其次，本文分析了歐盟和美國在應對準則制定權分享上的不同策略：其中歐盟以不斷強化的認可機制加以應對；而美國則攜手IASB共同制定國際準則。就本質而言，雙方都試圖最大程度地影響國際財務報告準則的制定。 最后，本文論證了會計準則趨同引發(fā)的若干悖論如下：(1)主導著IFRS制定的強勢集團國家(地區(qū))并非是采納IFRS程度最高的