會計規(guī)則制定權(quán)問題研究.pdf

1、人們通常從"管理系統(tǒng)"或者"信息系統(tǒng)"的角度去理解會計系統(tǒng).但是觀念在不斷變化,會計研究者們逐漸意識到在一個更為廣泛的經(jīng)濟制度背景下去理解現(xiàn)代會計系統(tǒng)更具有現(xiàn)實意義.如將會計的本質(zhì)重新解釋為"契約的集合體"、"契約的推行機制","會計信息是公司治理機制的重要組成"等.制度經(jīng)濟學與會計學的交叉研究成為會計研究的熱點領域.該研究始于對會計系統(tǒng)蘊含的經(jīng)濟利益關系的關注,試圖揭開會計系統(tǒng)背后巨大的利益面紗,并以此為基礎構(gòu)建會計政策選擇在協(xié)調(diào)各利

2、益相關者之間利益關系的基礎上(制度層面)實現(xiàn)其程序理性從而提高經(jīng)濟效率的理論分析框架.作者首先回顧并分析了傳統(tǒng)會計理論(包括"概念框架"理論、經(jīng)濟后果理論以及實證會計理論)解決上述問題的努力以及不足.接著作者對會計政策的概念從經(jīng)濟學的角度進行了重新闡釋,提出會計規(guī)則及其制定權(quán)兩個基本概念.以此為切入點,作者展開論述了會計規(guī)則制定權(quán)的意義(基于會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排及其履行是實現(xiàn)會計政策選擇制度層面程序理性的關鍵),并結(jié)合企業(yè)所有權(quán)的分

3、享狀態(tài)探討了會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排問題以及后續(xù)的合約履行問題.研究的基本結(jié)論是:①會計規(guī)則制定權(quán)處于企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余所有權(quán)的中間位置,其合約安排體現(xiàn)為物力資本與人力資本在既定所有權(quán)分享狀態(tài)下博弈均衡的結(jié)果并且對企業(yè)組織治理的效率具有重要影響.②會計規(guī)則制定合約安排的履行也是一個重要的方面,第一方治理(如道德)、第二方治理(如企業(yè)所有權(quán)分享)以及第三方治理機制(如注冊會計師審計)都是重要的合約執(zhí)行機制,呈現(xiàn)多樣性、互補性的特征,構(gòu)成

4、一個內(nèi)在一致的體系(穩(wěn)定的三角形體系).③現(xiàn)實中會計規(guī)則制定權(quán)合約安排及其履行機制的變遷都具有"路徑依賴"的特征,這要求我們注意各國會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的歷史因素,不能一味的按照理性的均衡模型去設計我們認為理想的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排.應用上述研究結(jié)論,作者回顧、分析了中國會計規(guī)則制定權(quán)合約安排及其履行的歷史變遷,認為中國現(xiàn)代會計規(guī)則制定畸形因素應主要在于其執(zhí)行機制的畸形以及由此導致的名義上的會計規(guī)則制定權(quán)的事實喪失,并提出了相應的政