應(yīng)稅能力研究：理論分析與評估指標體系設(shè)計.pdf

1、納稅評估是目前稅收領(lǐng)域一個經(jīng)常被提及的話題，被公認為是增強經(jīng)濟稅收分析和稅源監(jiān)控、實施科學化、精細化管理、提高稅收征管質(zhì)量和效率的有效手段。按照權(quán)威定義，納稅評估是“指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措旋的管理行為”<'1>。但綜合稅收管理面臨的突出問題和納稅評估的現(xiàn)狀、發(fā)展方向等各方面因素分析，納稅評估的研究對象僅停留或局

2、限于對納稅申報行為的準確性、合法性方面是遠遠不夠的，而應(yīng)以此為途徑，逐步向決定納稅行為的經(jīng)濟稅源領(lǐng)域延伸，揭示稅收與經(jīng)濟之間的內(nèi)在規(guī)律，以此一般規(guī)律為標準衡量具體納稅行為的符合程度，及時發(fā)現(xiàn)和防范稅收流失。 依據(jù)上述思考，本文率先提出了將應(yīng)稅能力作為納稅評估核心內(nèi)容的觀點。首先明確了應(yīng)稅能力的概念，即應(yīng)稅能力是指由各類生產(chǎn)要素的投入與產(chǎn)出所決定的創(chuàng)造和提供稅收的稅基規(guī)模，也就是納稅人所具有的創(chuàng)造和提供稅收的能力。為說明應(yīng)稅能力的

3、研究意義，闡述了應(yīng)稅能力與稅收收入、應(yīng)納稅額、申報稅額、實納稅額之間的關(guān)系，將應(yīng)稅能力區(qū)分為內(nèi)在應(yīng)稅能力和外顯應(yīng)稅能力兩種表現(xiàn)形式，并由此進一步分析了內(nèi)在應(yīng)稅能力和外顯應(yīng)稅能力的決定因素及其量化。內(nèi)在應(yīng)稅能力是由納稅人經(jīng)濟活動所決定的應(yīng)稅能力的質(zhì)的確定性，外顯應(yīng)稅能力足運用生產(chǎn)要素等經(jīng)濟稅收指標測算的納稅人實現(xiàn)、據(jù)以繳納稅收的收入或財富數(shù)量，是內(nèi)在應(yīng)稅能力量化的顯性反映。外顯應(yīng)稅能力的量化原理是經(jīng)濟學生產(chǎn)函數(shù)理論在稅收分析中的應(yīng)用，是應(yīng)

4、稅能力評估的核心依據(jù)。應(yīng)稅能力評估的內(nèi)容就是在對經(jīng)濟稅源及生產(chǎn)要素投入、產(chǎn)出進了充分考察和大量數(shù)據(jù)積累的前提下，形成各類行業(yè)、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出規(guī)律及參數(shù)，結(jié)合稅收管理重點關(guān)注的問題，設(shè)計應(yīng)稅能力評估指標，運用“要素測算類指標”測算外顯應(yīng)稅能力，掌握稅本和稅基，運用“比對評估類指標”對納稅行為進行評估，分析判斷納稅行為與外顯應(yīng)稅能力之間是否一致。通過上述理論分析，說明對應(yīng)稅能力實施評估較之對申報行為的評估更接近于揭示經(jīng)濟灑動的客觀實質(zhì)，更有

5、利于反映由經(jīng)濟行為決定的稅收規(guī)模及規(guī)律，防止稅收不遵從行為的誤導(dǎo)，更利于征稅主體住與納稅主體的博弈之間把握主動。在對應(yīng)稅能力及其評估原理進行理論闡述的基礎(chǔ)上，針對目前納稅評估中存在的指標體系設(shè)計缺陷，以我國主體稅種增值稅為例，區(qū)別“要素測算類指標”和“比對評估類指標”，系統(tǒng)設(shè)計了應(yīng)稅能力評估指標體系。要素測算類指標用于測算和衡量外顯應(yīng)稅能力，分為生產(chǎn)要素類、存貨流動類兩大類，衡量測評外顯應(yīng)稅能力與申報稅基比對關(guān)系的評估指標分為收入票種結(jié)

6、構(gòu)類、收入資金類、進項票種結(jié)構(gòu)類、購進資金流動類等六大類，每類指標均分別就指標設(shè)計原理、主要指標組成、指標應(yīng)用思路進行了闡述。該指標體系設(shè)計遵循了目的性、明確性、可比性、系統(tǒng)性、信息化原則，突出了指標體系設(shè)計必須圍繞評估目的和稅種特性、針對應(yīng)稅能力異常表現(xiàn)、指標數(shù)據(jù)來源和口徑明確、能夠系統(tǒng)反映經(jīng)濟和納稅行為特點、有信息化技術(shù)支撐，等等核心要求。 為進一步印證應(yīng)稅能力評估理論的實效性，本文選取筆者2007年初對山東省德州市某棗制品

7、加工廠的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅信息的實地考察資料，遵循應(yīng)稅能力評估原理，對設(shè)計的應(yīng)稅能力評估指標體系進行了實證應(yīng)用，詳細說明了案例分析思路、評估指標選取設(shè)計、分析步驟與方法，從而使本文的理論研究具有了較強的實踐指導(dǎo)意義。 綜上所述，國家的稅收總量來自于每一個納稅人實現(xiàn)和繳納的應(yīng)納稅額，應(yīng)稅能力決定了應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，而生產(chǎn)要素的投入、產(chǎn)出又決定了應(yīng)稅能力。因此，在目前我國實行納稅申報制度的前提下，分析判斷申報行為是否真實、準確地反映了