礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計問題研究.pdf

1、本論文針對當(dāng)前我國“兩權(quán)”市場化和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化的理論和實際運(yùn)作過程中存在的一些問題，通過對國內(nèi)外礦產(chǎn)資源會計問題的理論研究和實務(wù)調(diào)查，借鑒國外發(fā)達(dá)國家相關(guān)礦產(chǎn)資源會計核算的基本規(guī)范及國際慣例，從會計理論與會計實務(wù)兩個方面研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)確認(rèn)與計價、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)化、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)折耗、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)聯(lián)合經(jīng)營等會計核算以及礦產(chǎn)資源儲量資產(chǎn)信息的披露等問題，確立了我國礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計核算的理論體系和基本實務(wù)框架，對實現(xiàn)礦

2、產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展，確保礦產(chǎn)資源的保值和增值以及推動我國礦產(chǎn)資源采掘企業(yè)會計國際化進(jìn)程具有一定的理論意義和較重要的現(xiàn)實意義。 首先研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計核算的基本理論，包括礦產(chǎn)資源價值理論、礦產(chǎn)資源權(quán)益理論、礦產(chǎn)資源資本化理論、礦產(chǎn)資源會計理論。重點(diǎn)研究了礦產(chǎn)資源價值理論并對礦產(chǎn)資源價值計量進(jìn)行了評述。本文認(rèn)為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值包括自身價值和地勘成果轉(zhuǎn)移過來的勞動價值。 礦產(chǎn)資源具備資產(chǎn)的“六要素”，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)是一種典

3、型的遞耗資產(chǎn)，在會計上應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)、計量。論文認(rèn)為歷史成本和價值基礎(chǔ)計量礦產(chǎn)資源資產(chǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)，較好的解決辦法是實現(xiàn)兩種計量基礎(chǔ)的有機(jī)結(jié)合。建議礦產(chǎn)資源資產(chǎn)在初次確認(rèn)和計量時按歷史成本基礎(chǔ)進(jìn)行，在財務(wù)報表上按歷史成本基礎(chǔ)進(jìn)行反映，同時按價值基礎(chǔ)進(jìn)行補(bǔ)充揭示。即第一次確認(rèn)和計量按歷史成本基礎(chǔ)，第二次確認(rèn)和計量按雙重基礎(chǔ)。在以歷史成本計量基礎(chǔ)下礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計價方法是選擇采用成果法還是完全成本法，要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)確定。建議石油天然氣采用

4、成果法，煤炭等采掘企業(yè)采用完全成本法。 礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的前提就是礦產(chǎn)資源必須實現(xiàn)資本化。文中給出礦產(chǎn)資源資本化的三種途徑即直接購入、融資租賃、分期借入以及三種情況下的賬務(wù)處理。核算時應(yīng)設(shè)置“遞耗資產(chǎn)——礦產(chǎn)資源資產(chǎn)”科目。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)品成本中的價值，應(yīng)以折耗的方式計提。國際上通行的做法是產(chǎn)量法。論文認(rèn)為，折耗的計提應(yīng)根據(jù)礦床開采規(guī)律和礦床不同階段礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值變化規(guī)律，分達(dá)產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期、衰減期三階段來計算。

5、 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題，轉(zhuǎn)讓會計的核心問題是在轉(zhuǎn)讓發(fā)生時是否應(yīng)該確認(rèn)一項收益或損失的問題。論文借鑒SFAS19探討了未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓以及探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓的會計處理。 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)聯(lián)合經(jīng)營的方式，聯(lián)合經(jīng)營情況下作業(yè)者和非作業(yè)者的會計處理以及聯(lián)合礦區(qū)的物資采購與轉(zhuǎn)移的會計處理。 研究了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)信息披露的方式，建議礦產(chǎn)資源資產(chǎn)采用“歷史成本+儲量數(shù)量”的報告模式，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)采用歷史成本計量屬性，在報表附注中對儲量