我國(guó)上市公司分部信息披露相關(guān)問(wèn)題探析.pdf

1、高新技術(shù)的發(fā)展，信息傳播的便捷，使世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化，導(dǎo)致跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)不斷增多。不同行業(yè)、不同地區(qū)由于影響因素不同，其獲利能力、發(fā)展前景、機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)等差異很大。一個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的范圍可能涉及幾個(gè)，十多個(gè)甚至上百個(gè)行業(yè)，遍布世界各地，而每個(gè)行業(yè)、每個(gè)地區(qū)的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)又存在很大的差別，合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖能反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但它的高度概括性卻會(huì)帶來(lái)不能反映上述差另l的遺憾。在這種背景下，按

2、照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同業(yè)務(wù)或不同地區(qū)進(jìn)行分類披露分部信息應(yīng)運(yùn)而生。 2006年3月18同正式頒布《企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》，標(biāo)志我國(guó)分部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。但在分部信息披露的實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)對(duì)分部報(bào)告的編制和分布信息披露缺乏應(yīng)有的規(guī)范遵守，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，造成了分部信息的有用性降低，并且在一定程度上也導(dǎo)致了人們對(duì)分部信息的利用缺乏應(yīng)有的關(guān)注。但分部信息披露作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題，應(yīng)

3、對(duì)其不斷加以完善是不爭(zhēng)的事實(shí)。那么，目前我們應(yīng)當(dāng)從國(guó)外先進(jìn)的分部信息披露體系中借鑒些什么?我國(guó)分部信息披露的規(guī)范是否得到了如實(shí)的遵守?在分部信息披露的方面還需要哪些改進(jìn)?這些都是當(dāng)前值得我們好好思考的問(wèn)題。 披露分部信息的動(dòng)因有自愿披露動(dòng)因和強(qiáng)制披露動(dòng)因。自愿披露動(dòng)因，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成了企業(yè)的所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系，管理者(企業(yè)管理當(dāng)局)出于解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，也有主動(dòng)向外提供分部信息

4、的動(dòng)機(jī)，使企業(yè)的所有者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)不同產(chǎn)品或勞務(wù)以及在不同區(qū)域經(jīng)營(yíng)情況的信息，表明其受托責(zé)任的履行情況。強(qiáng)制披露動(dòng)因，基于我國(guó)目前的資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)有效市場(chǎng)，弱式有效市場(chǎng)的證券價(jià)格反映了過(guò)去交易中所包含的信息，并會(huì)對(duì)新信息做出迅速的反應(yīng)，企業(yè)信息的披露會(huì)影響證券價(jià)格的波動(dòng)，投資者可以利用未公開的內(nèi)幕信息和目前已公開的信息獲取超額利潤(rùn)。相關(guān)性、可靠性、可比性及可理解性是評(píng)價(jià)分部信息披露質(zhì)量的重要原則，效益大于成本和重要性則是管理當(dāng)局披露分

5、部信息過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要原則。我國(guó)分部信息披露經(jīng)歷了自愿披露到強(qiáng)制披露，不完善到逐步完善的階段。目前，我國(guó)規(guī)范上市公司分部信息披露的規(guī)定主要有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)—一分部報(bào)告》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》(2005年修訂)兩個(gè)法規(guī)。以法規(guī)為準(zhǔn)繩，在以下兩方面對(duì)我國(guó)上市公司分部信息披露情況的現(xiàn)狀展開調(diào)查：2005年度同時(shí)在國(guó)內(nèi)和美國(guó)紐約證交所上市公司的分部信息披露情況以及2003-20

6、05年國(guó)內(nèi)深滬兩市同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司分部信息披露情況。調(diào)查的結(jié)果顯示：盡管我國(guó)分部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，但是在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中仍然可能存在某些問(wèn)題，諸如，不同的分部信息披露監(jiān)管部門的溝通、協(xié)調(diào)；確認(rèn)可報(bào)告分部的標(biāo)準(zhǔn)；分部信息披露的內(nèi)容；分部信息披露的方式；披露分部信息的時(shí)間等。 為解決我國(guó)分部信息披露中存在的問(wèn)題，分析、比較國(guó)外分部信息披露的研究成果，試圖從中找到一些有益的借鑒。通過(guò)英、美國(guó)家以及IASC有關(guān)于分部信息披

7、露的發(fā)展進(jìn)程介紹和比較不同國(guó)家、社會(huì)組織的分部信息披露規(guī)范，企盼從中能夠找到一些解決我國(guó)分部信息披露中處在的問(wèn)題的啟示。詳細(xì)的比較《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》(IASl4)與《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第13l號(hào)一一企業(yè)分部及相關(guān)信息的披露》(SFASl31)，在幾個(gè)重要的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和合并分部的條件(標(biāo)準(zhǔn))雙方觀點(diǎn)一致，而在對(duì)分部報(bào)告準(zhǔn)則的目的和確認(rèn)可報(bào)告分部的主要方法方面、可報(bào)告分部的確認(rèn)以及應(yīng)予以披露的財(cái)務(wù)信息等方面兩者存在較大的差