關(guān)于我國(guó)環(huán)境稅收的理論思考與現(xiàn)實(shí)選擇.pdf

1、環(huán)境稅收制度由來(lái)已久，起初只是狹義的污染稅，它是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟·庇古最先在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出來(lái)的，也被稱為“庇古稅”。庇古稅以外部性理論和公共物品理論為基礎(chǔ)，分析了完全競(jìng)爭(zhēng)和不完全競(jìng)爭(zhēng)兩種情況，后來(lái)的中外學(xué)者，不斷對(duì)庇古稅進(jìn)行充實(shí)，發(fā)展成為今天的環(huán)境稅。從廣義的角度看，環(huán)境稅包括污染稅、產(chǎn)品稅、稅收差別、稅收減免、用戶費(fèi)。在環(huán)境問(wèn)題日益受到關(guān)注的今天，環(huán)境稅收制度的目的正是為了保護(hù)環(huán)境與資源，維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2、 環(huán)境稅收與直接管制、發(fā)售污染權(quán)、補(bǔ)貼、排污收費(fèi)等環(huán)境治理手段相比有著很多優(yōu)越性，不僅具有消費(fèi)替代效應(yīng)、生產(chǎn)替代效應(yīng)、雙贏效應(yīng)，還可以實(shí)現(xiàn)代內(nèi)公平和代際公平。在生態(tài)環(huán)境不斷惡化，資源浪費(fèi)嚴(yán)重、水土流失、水和大氣被不同程度的污染，發(fā)達(dá)國(guó)家不斷向發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移，綠色壁壘也逐漸成為國(guó)際貿(mào)易中發(fā)達(dá)國(guó)家限制發(fā)展中國(guó)家的重要手段的情況下，我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征具體的環(huán)境稅收。我國(guó)目前的稅制只是在消費(fèi)稅、增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和外國(guó)

3、企業(yè)所得稅中有一些有利于環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資方面的稅式支出，對(duì)于環(huán)境保護(hù)考慮得還很不夠，存在很多問(wèn)題。而排污收費(fèi)雖然經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，在理論基礎(chǔ)、測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行程序等方面已取得了不少成效，但還是存在單因子收費(fèi)、超標(biāo)排污收費(fèi)率偏低、收費(fèi)項(xiàng)目不全、收費(fèi)覆蓋面不夠等諸多問(wèn)題。因此，我國(guó)有必要深入研究環(huán)境稅收制度，并適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅。 同時(shí)，我國(guó)也具備了引入環(huán)境稅收制度的基本條件，如外部性理論、公共物品理論、可持續(xù)發(fā)展理論、良好的政策法律

4、基礎(chǔ)提供了強(qiáng)大的理論和政策支持，生產(chǎn)者追求最大利潤(rùn)和消費(fèi)者追求生活質(zhì)量是內(nèi)在動(dòng)力，溫總理2006年政府工作報(bào)告中對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視更堅(jiān)定了我們的信心，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年3月21日聯(lián)合下發(fā)通知，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了自1994年稅制改革以來(lái)最大規(guī)模的一次調(diào)整，體現(xiàn)出國(guó)家越來(lái)越重視運(yùn)用稅收手段促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)，國(guó)外一些國(guó)家尤其是OECD國(guó)家在實(shí)施環(huán)境稅的過(guò)程中取得的成就和實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，為我國(guó)引入環(huán)境稅收制度提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

5、 我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，遵循發(fā)展優(yōu)先與兼顧環(huán)保的原則、公平原則、效率原則、中性原則、彈性原則、?？顚Ｓ迷瓌t、循序漸進(jìn)原則、以國(guó)情為本和簡(jiǎn)單實(shí)用相結(jié)合的原則，從以下幾個(gè)方面積極構(gòu)建環(huán)境稅收體系： 首先是稅制要素的設(shè)計(jì)：我國(guó)目前環(huán)境稅應(yīng)以直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中預(yù)期會(huì)造成資源匱乏或環(huán)境污染的產(chǎn)品為課稅對(duì)象；把享受生態(tài)環(huán)境好處的人或?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境造成損壞的人作為納稅人；計(jì)稅依據(jù)按排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度及使

6、用的稀缺資源數(shù)量來(lái)確定；稅率要有差別，不能定得過(guò)高，以定額稅率為宜；納稅環(huán)節(jié)覆蓋了從資源開(kāi)采到產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)到最后處置的全過(guò)程。由于環(huán)境稅收的特殊性，最好由環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)相配合進(jìn)行稅收征管。 其次，由于我國(guó)缺乏環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)和征管經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征初期應(yīng)以大氣污染稅、水污染稅、固體廢棄物稅、硫稅、碳稅為主，積累了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)后，再開(kāi)征其他環(huán)保稅種。 第三，對(duì)現(xiàn)行資源稅制、流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制進(jìn)行完善。 第四，完善我國(guó)相關(guān)

7、法律、法規(guī)和行政規(guī)章等制度，加強(qiáng)稅收手段與排污手段、補(bǔ)貼手段的配合，建立科學(xué)合理的環(huán)境補(bǔ)貼使用和管理制度。 第五，靈活運(yùn)用關(guān)稅手段研究制定稅收國(guó)際協(xié)調(diào)策略。 第六，重視和發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，在環(huán)境稅制度的引導(dǎo)下，把我國(guó)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)。 如果引入環(huán)境稅收制度之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能進(jìn)入一個(gè)“留下的是資源、燃燒的是污染、產(chǎn)出的是GDP”的良性循環(huán)軌道，是本文研究力圖刻劃和強(qiáng)化的意圖。 如果說(shuō)本研究有所創(chuàng)新的話，主