關(guān)聯(lián)交易會計核算與信息披露研究.pdf

1、伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)和資本市場的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)這種企業(yè)之間的聯(lián)合成為現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中的一種日益常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方的存在，關(guān)聯(lián)交易隨之而產(chǎn)生。從理論上講，關(guān)聯(lián)交易與一般商業(yè)交易行為沒有什么不同，是一個中性經(jīng)濟(jì)范疇具有兩面性的特征，從法律角度看，關(guān)聯(lián)方交易的雙方在法律上是平等的，但在事實上卻不平等，關(guān)聯(lián)人在利己動機(jī)的誘導(dǎo)下，往往濫用對公司的控制權(quán)，使關(guān)聯(lián)方交易違背了等價有償?shù)纳虡I(yè)條款，導(dǎo)致不公平、不公正的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，進(jìn)而損害

2、了公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。我們將后者定義為非公允關(guān)聯(lián)交易。 如同正常的市場交易一樣，企業(yè)所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易同樣也要進(jìn)入會計信息加工系統(tǒng)，其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，經(jīng)過會計要素的確認(rèn)、計量、披露和報告等環(huán)節(jié)，最終反映在企業(yè)的會計報表中。從會計的角度講，公允的關(guān)聯(lián)交易不會扭曲企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是非公允的關(guān)聯(lián)交易由于存在交易價格的不合理以及利益在企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，因而會影響企業(yè)資產(chǎn)和收益的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)會計信

3、息的質(zhì)量，這會使會計信息的使用者難以正確地判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力，從而做出錯誤的投資決策。因此，如何從會計的確認(rèn)和計量角度去反映關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，如何從披露角度去保證會計信息使用者能夠根據(jù)所披露的信息判斷關(guān)聯(lián)交易的公允性以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，就成為關(guān)聯(lián)交易會計所需要解決的問題。 本文在對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易等理論問題進(jìn)行比較界定的基礎(chǔ)上，主要對關(guān)聯(lián)交易的會計處理和信息披露進(jìn)行研究，并認(rèn)為將非公允關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利

4、潤計入資本公積并不是解決公司利用關(guān)聯(lián)交易解決利潤操縱的最優(yōu)辦法，真實、完整的信息披露才是解決之道。 全文共分四章 第一章關(guān)聯(lián)方界定 首先比較了不同國家、地區(qū)、組織對關(guān)聯(lián)方所下的定義，并對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方所下的定義進(jìn)行了詳盡的分析。同時，結(jié)合2006年財政部對關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的修訂，闡述了我國對關(guān)聯(lián)方界定的優(yōu)點及不足，最后將會計與稅法中對關(guān)聯(lián)方定義進(jìn)行對比，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方界定在會計上側(cè)重于實質(zhì)重于形式，而稅法的標(biāo)準(zhǔn)更

5、強(qiáng)調(diào)形式。 第二章關(guān)聯(lián)交易的界定及分類 在闡述我國對關(guān)聯(lián)交易定義的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了分類，認(rèn)為在日常經(jīng)濟(jì)生活中我們所提到的關(guān)聯(lián)交易一般均為貶義，而事實上關(guān)聯(lián)交易是一個中性的范疇。關(guān)聯(lián)交易有積極的一面，也有消極的一面，應(yīng)辯證地對待。對關(guān)聯(lián)交易的會計規(guī)范主要是針對與關(guān)聯(lián)交易中非公允的部分進(jìn)行。 第三章關(guān)聯(lián)交易會計核算問題研究 如何從會計的確認(rèn)和計量角度去反映關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，成為關(guān)聯(lián)交易會計核算(本文

6、所指會計核算主要是指會計確認(rèn)與計量)上的最大的問題。財政部2001年12月21日印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》明確要求上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，將超額利潤部分計入資本公積。該規(guī)定在限制利潤操縱方面具有一定的積極意義，通過分析筆者認(rèn)為該規(guī)定過分注重謹(jǐn)慎性原則，但卻忽略了會計自身的規(guī)律。建議對關(guān)聯(lián)交易采用正常處理，而只需要在附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。 由于按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》進(jìn)行核算會產(chǎn)

7、生資本公積，由此帶來當(dāng)集團(tuán)母公司在按照《合并會計報表暫行規(guī)定》編制合并會計報表時，對由此產(chǎn)生的“資本公積”科目的抵銷事項如何處理，財政部并無明確規(guī)定。筆者根據(jù)合并報表的編制方法及抵銷分錄的原理，分析了關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積的抵銷處理。 第四章關(guān)聯(lián)交易信息披露研究 關(guān)聯(lián)交易強(qiáng)制信息披露之根源在于非公允關(guān)聯(lián)交易會對會計信息的質(zhì)量有不良的影響。這種不良影響主要體現(xiàn)在會計信息的可理解性和相關(guān)、可靠性等方面。本文首先對中美會計信息

8、質(zhì)量特征進(jìn)行分析，進(jìn)而闡述關(guān)聯(lián)交易對信息質(zhì)量的影響，提出關(guān)聯(lián)交易信息披露應(yīng)遵循的基本原則。結(jié)合2006年財政部對準(zhǔn)則的修訂對新舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析，最后提出關(guān)聯(lián)交易的會計規(guī)范不在于規(guī)范本身，而在于加強(qiáng)監(jiān)管。 竊以為，本文在以下方面存在創(chuàng)新 1、認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易本身不是“壞”的東西，關(guān)聯(lián)交易具有二重性，應(yīng)辯證地對待。無論是會計核算還是信息披露的強(qiáng)制規(guī)定，均主要針對非公允關(guān)聯(lián)交易。 2、會計核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的本