混合養(yǎng)老保險制度下我國企業(yè)養(yǎng)老金會計處理的再思考.pdf

1、養(yǎng)老問題關系到和諧社會的建立和人民的切身利益。隨著我國人口結構老齡化程度的加深，我國社會養(yǎng)老保障體系進行了不斷的改革。目前體現(xiàn)“國家責任、企業(yè)責任和個人責任”的三層次混合養(yǎng)老保險制度在我國基本成型。鑒于我國企業(yè)是混合養(yǎng)老保險制度中的繳費主體，其所提供的養(yǎng)老金信息的重要性隨著我國養(yǎng)老保險制度的完善日益重要。因此，有必要全面系統(tǒng)分析我國企業(yè)養(yǎng)老金的會計核算問題，為完善適合我國國情的企業(yè)養(yǎng)老金會計提供理論和實務方面的政策建議。 本文試

2、圖從我國現(xiàn)實出發(fā)，通過理論分析養(yǎng)老保險制度的基本屬性，研究養(yǎng)老保險經(jīng)濟業(yè)務的特點，探討企業(yè)養(yǎng)老金會計理論問題，再運用會計學基本原理，分析評價西方養(yǎng)老金會計處理的經(jīng)驗，然后對我國混合養(yǎng)老保險制度下典型企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務的確認、計量及信息披露提出建議。 本文分為五個部分：第一章，引言。本章以我國日趨嚴重的老齡化趨勢作為研究背景，指出本文的研究目的及意義，并介紹了本文的研究對象和思路。 第二章，我國的混合養(yǎng)老保險制度與企業(yè)養(yǎng)老金會

3、計。本章首先運用勞動經(jīng)濟學理論分析養(yǎng)老保險制度的本質及其具體模式，然后闡述我國社會養(yǎng)老保險制度的改革變遷歷程，總結多元化的混合養(yǎng)老保險制度給企業(yè)財務會計帶來的新問題。思考企業(yè)養(yǎng)老金會計的核算范圍、目標和分類等問題。本文認為應以企業(yè)在具體養(yǎng)老金業(yè)務上承擔的義務為研究起點，并以此為標準將企業(yè)養(yǎng)老金會計分類為確定型養(yǎng)老金會計和不確定型養(yǎng)老金會計。 第三章，確定型企業(yè)養(yǎng)老金會計業(yè)務處理。本章首先分析確定型企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務的特征，然后以繳費

4、確定養(yǎng)老金計劃為代表，分析探討相關的會計確認、計量與披露等問題。本文認為我國在繳費確定養(yǎng)老金計劃的規(guī)范上應以相關信息的披露為重點。此部分還探討我國養(yǎng)老保險第一支柱——企業(yè)基本養(yǎng)老保險業(yè)務的會計處理，本文認為對企業(yè)而言該養(yǎng)老金業(yè)務屬于確定型的，應參照繳費確定養(yǎng)老金計劃的會計處理。最后通過案例分析，演示確定型養(yǎng)老金業(yè)務的會計處理。 第四章，不確定型企業(yè)養(yǎng)老金會計業(yè)務處理。本章首先分析不確定型企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務的特征，然后以待遇確定養(yǎng)老金

5、計劃為代表，分析這類養(yǎng)老金業(yè)務給財務會計帶來的沖擊，然后回顧西方養(yǎng)老金會計標準的發(fā)展，總結其對待遇確定養(yǎng)老金計劃會計處理的基本原則，參照美國SFAS87號和IAS19號的規(guī)定，詳細論述待遇確定養(yǎng)老金計劃的會計處理，并對我國的相應養(yǎng)老金計劃的會計核算提出建議。最后是待遇確定養(yǎng)老金計劃會計處理的案例分析。 第五章，完善我國企業(yè)養(yǎng)老金會計體系的建議。本章從規(guī)范我國企業(yè)養(yǎng)老金核算的具體會計準則、市場中介、稅收等配套制度以及養(yǎng)老金監(jiān)管體制

6、等角度，對完善我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算體系提出政策建議。 本文的創(chuàng)新有如下幾點： 首先系統(tǒng)探討了混合養(yǎng)老保險制度下企業(yè)涉及的幾種具體養(yǎng)老金業(yè)務的會計處理； 第二，研究的起點不同于以往相關研究的起點，以往的研究往往從養(yǎng)老金的屬性分析作為起點，本文根據(jù)養(yǎng)老保險制度的本質——應對未來社會風險的系統(tǒng)安排，認識到企業(yè)養(yǎng)老金會計核算的關鍵是確定未來社會風險的歸屬問題，因此選取企業(yè)在養(yǎng)老金上的義務作為研究起點； 第三，根

7、據(jù)企業(yè)是否明確地承擔了未來有關養(yǎng)老金的風險，本文提出了確定型企業(yè)養(yǎng)老金會計和不確定型企業(yè)養(yǎng)老金會計的分類。 基于上述的分析和思考，本文的主要結論如下： 1)我國的基本養(yǎng)老保險業(yè)務，對企業(yè)而言，與企業(yè)主辦的繳費確定企業(yè)養(yǎng)老金計劃一樣，同屬于確定型企業(yè)養(yǎng)老金業(yè)務，企業(yè)應參照繳費確定養(yǎng)老金計劃的會計處理進行核算； 2)對我國企業(yè)主辦的繳費確定企業(yè)養(yǎng)老金計劃的規(guī)范上，重點應在相關信息的披露上； 3)對將來我國出現(xiàn)

8、的企業(yè)主辦的待遇確定企業(yè)養(yǎng)老金計劃的處理上，應借鑒西方的相關會計處理的經(jīng)驗，即采用“凈額列示法”，養(yǎng)老金義務與養(yǎng)老金資產(chǎn)進行抵消，其差額列示在資產(chǎn)負債表上；采用公允價值計量屬性，公允計量養(yǎng)老金義務與養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)；養(yǎng)老金成本費用以凈額反映；遞延確認過去服務成本。此外，擯棄西方的最小養(yǎng)老金負債的概念和精算利得和損失的“區(qū)間法”，精算利得和損失應立即確認，作為直接計入所有者權益的利得和損失項目進行處理。 本文主要采用歸納、演繹和比較