利益相關(guān)者集體選擇與會(huì)計(jì)監(jiān)督研究.pdf

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn)，長(zhǎng)期以來受到各國(guó)學(xué)者的關(guān)注，但是長(zhǎng)期、熱烈的關(guān)注始終沒能為實(shí)際問題的解決提供根本性的幫助，會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象仍然存在。回顧以往的研究，我們發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)方面是制約會(huì)計(jì)監(jiān)督問題不能得到有效解決的關(guān)鍵所在，它們分別為：主流的會(huì)計(jì)監(jiān)督研究并非基于利益相關(guān)者理論，未能從利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系出發(fā)分析問題；對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的認(rèn)識(shí)局限于追求一種適合所有企業(yè)的外能模式，沒能認(rèn)識(shí)到不同企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，應(yīng)該針對(duì)不同

2、企業(yè)類型構(gòu)建一種基于企業(yè)“分類治理”的具體會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。本篇論文正是基于上面的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行研究，以利益相關(guān)者理論和集體選擇理論為基礎(chǔ)，首先對(duì)企業(yè)的“分類治理”基礎(chǔ)進(jìn)行研究，其后建立“分類治理”體制下的具體會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以期能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真問題的解決有所幫助。 文章從企業(yè)的所有權(quán)安排過程開始分析，認(rèn)為企業(yè)的所有權(quán)安排是企業(yè)利益相關(guān)者兩次集體選擇的結(jié)果。首先，企業(yè)的所有利益相關(guān)者都為剩余價(jià)值的創(chuàng)造做出了貢獻(xiàn)，他

3、們都有權(quán)分享企業(yè)的剩余，最終各個(gè)利益相關(guān)者能夠分享的剩余比例由利益相關(guān)者之間基于資源影響力的集體選擇過程決定。其次，企業(yè)的利益相關(guān)者在剩余分享比例達(dá)成協(xié)議后，其中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者為了規(guī)避剩余帶來的不確定性會(huì)將其擁有的剩余索取權(quán)進(jìn)行出讓，并在出讓剩余索取權(quán)的同時(shí)讓渡相應(yīng)的剩余控制權(quán)從而實(shí)現(xiàn)兩權(quán)的對(duì)應(yīng)，所有權(quán)交易雙方就所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。企業(yè)最終形成的所有權(quán)配置格局是利益相關(guān)者就其所占有的所有權(quán)自由轉(zhuǎn)讓的結(jié)果，這個(gè)過程也是利益相關(guān)者間

4、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)配置的過程。 企業(yè)的所有權(quán)安排將企業(yè)的利益相關(guān)者分為了兩類：所有者和固定合同收入者。兩類利益相關(guān)者的個(gè)體目標(biāo)都通過企業(yè)的運(yùn)營(yíng)得以實(shí)現(xiàn)，但由于契約類型的不同它們是處于不同層次的，其中所有者的個(gè)體目標(biāo)直接決定了企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)的行為體現(xiàn)為為所有者的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)服務(wù)。由此，我們界定了企業(yè)與市場(chǎng)的邊界，進(jìn)而將企業(yè)的所有者界定為企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者，固定合同收入者界定為外部利益相關(guān)者。而企業(yè)的公司治理正是處理企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者之間權(quán)責(zé)

5、利關(guān)系的一套制度安排，企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成的不同直接決定了治理主體的不同，進(jìn)而直接影響治理模式的不同。按照企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者構(gòu)成不同對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，進(jìn)而實(shí)施“分類治理”是公司治理改革的出路。 由于企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由三個(gè)部分構(gòu)成，分別為出于管理需要的經(jīng)理層會(huì)計(jì)監(jiān)督、出于治理需要的內(nèi)部利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其中后兩個(gè)部分構(gòu)成了企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督。出于企業(yè)治理需要的會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的關(guān)鍵部分，其

6、具體機(jī)制的建立應(yīng)該依據(jù)企業(yè)治理類型的不同而有所區(qū)別，其中“單方主導(dǎo)型”企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)應(yīng)關(guān)注監(jiān)事會(huì)及外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮；“幾方共享型”企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)則應(yīng)關(guān)注內(nèi)部利益相關(guān)者之間制衡作用的發(fā)揮；而“全體參與型”企業(yè)最重要的是如何解決決策效率的問題。 企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者并不直接的實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，而是通過一定的代理機(jī)構(gòu)來完成，如何控制選舉代理機(jī)構(gòu)成員的過程以及代理機(jī)構(gòu)做出決策的過程是這一機(jī)制能否有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在