會計行政管理研究.pdf

1、本文主要從政府管理角度，即以政府為基本的管理主體，界定會計行政管理的基本概念與范疇，并以此為主要視角探討公共會計事務(wù)的管理問題，以提高政府對會計管理的效率，改善會計工作秩序和會計信息質(zhì)量為目的，研究加強(qiáng)和完善會計行政管理的基本理論與方法。在對相關(guān)研究和理論成果進(jìn)行梳理、總結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用演繹與歸納分析、輔之以調(diào)查研究和數(shù)量分析方法，探討了與會計行政管理有關(guān)的部分基礎(chǔ)性問題，包括會計行政管理的理論依據(jù)，管理主體與權(quán)力配置、管理理論與內(nèi)

2、容體系等，具體著重于會計規(guī)范、會計行業(yè)組織和會計人員的行政管理，同時結(jié)合國際比較研究，展望會計行政管理的創(chuàng)新發(fā)展。通過本文的研究，主要希望為會計行政管理實踐和學(xué)科發(fā)展進(jìn)行理論基礎(chǔ)方面的準(zhǔn)備，并為進(jìn)一步的細(xì)化專題研究構(gòu)建初步的思路和邏輯框架。 在回顧和總結(jié)了與會計行政管理有關(guān)的研究成果和理論基礎(chǔ)，并確定了基本研究思路和框架后，本文首先通過對會計行政管理認(rèn)識發(fā)展的回顧和相關(guān)概念的比較辨析，界定了會計行政管理的基本涵義。通過運用部分經(jīng)

3、濟(jì)學(xué)和政治學(xué)方法進(jìn)行分析，得出在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，由會計的公共屬性和政府的基本職責(zé)共同決定了會計行政管理具有內(nèi)在合理性與必然性的結(jié)論。同時在這一分析框架和結(jié)論的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定了會計行政管理的合理范圍應(yīng)以彌補(bǔ)市場機(jī)制在會計領(lǐng)域的不足和外部間接管理為主，并嘗試為其構(gòu)建包括管理對象、環(huán)境、目標(biāo)、原則等在內(nèi)的基本理論框架。 從管理主體及其管理權(quán)限配置的角度分析，現(xiàn)有的會計行政管理模式源于計劃經(jīng)濟(jì)體制，相對于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在理

4、論和實踐上都存在明顯的缺陷。因此，需要適當(dāng)強(qiáng)化會計行政管理主體的獨立地位和權(quán)威性，逐步改變在計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的會計管理從屬于財政管理的格局，構(gòu)建以國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的、具有較高地位和權(quán)限的會計行政管理主體模式。不過，在具體實施上需要穩(wěn)妥、有計劃、分步驟地從規(guī)劃、試點到總結(jié)、完善，逐步過渡到適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的管理模式。此外，對會計行政管理權(quán)限還需要進(jìn)行橫向和縱向的科學(xué)配置，以加強(qiáng)管理權(quán)限的相互協(xié)調(diào)和制約，提高管理效率。 對于會計行政管理

5、的內(nèi)容，可以分別從會計事務(wù)專業(yè)管理和政府一般行政管理的角度認(rèn)識。由于以往對政府會計管理活動的研究大多側(cè)重于會計事務(wù)方面，而政府會計管理部門的行政事務(wù)管理研究相對欠缺，所以本文對會計行政管理內(nèi)容體系的認(rèn)識主要從這一視角出發(fā)。也就是將會計事務(wù)管理作為政府行政管理的一個組成部分，將公共行政的有關(guān)理論和方法運用到會計管理領(lǐng)域，從而完善對會計行政管理對象和內(nèi)容的認(rèn)識。 在對會計行政管理的基本理論前提、研究路徑和內(nèi)容框架進(jìn)行了初步探討和構(gòu)建

6、后，本文有針對性地選擇了目前政府在會計行政管理中意義重大和問題突出的幾個方面，并有意識地運用部分經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政管理知識，希望對政府的會計事務(wù)管理加以較為具體和深入的研究。 在會計規(guī)范的行政管理方面，首先需要構(gòu)建以廣義會計信息決策有用性為目標(biāo)、以企業(yè)利益基礎(chǔ)上的公眾利益為價值導(dǎo)向、以具有可操作性的公允觀為基本依據(jù)、以具有廣泛代表性的政府主導(dǎo)、會計準(zhǔn)則與會計制度并重的政府會計規(guī)范制訂模式；其次要從會計規(guī)范的內(nèi)容上加以完善，構(gòu)建涵蓋各法

7、律層次、包括會計核算與監(jiān)督管理個方面的規(guī)范體系；再次需要有效解決會計規(guī)范的執(zhí)行問題，除了會計規(guī)范本身的合理性、權(quán)威性之外，也需要對執(zhí)行過程加以關(guān)注，為此要求會計行政管理部門從調(diào)查研究、組織制訂、宣傳教育、效果評估、監(jiān)督檢查、修訂完善等方面加強(qiáng)會計規(guī)范的管理工作。 通過對各種會計行業(yè)組織管理模式的對比評價，政府主導(dǎo)結(jié)合行業(yè)自律的管理模式在我國最具現(xiàn)實合理性與可行性，因此可結(jié)合獨立會計行政管理主體的設(shè)置，塑造在政府監(jiān)控主導(dǎo)下以會計行

8、業(yè)自我管理為主體的會計行業(yè)管理模式。在會計職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制和行業(yè)組織自律基礎(chǔ)上，進(jìn)行適度和嚴(yán)格的政府外部監(jiān)管；同時強(qiáng)化對會計市場的培育和對會計職業(yè)組織的推動與保護(hù)。 在對歷史發(fā)展的回顧中，可以清楚地發(fā)現(xiàn)我國會計人員管理體制與計劃經(jīng)濟(jì)的淵源，以及隨著市場化改革出現(xiàn)的會計定位與管理模式的混亂。盡管在理論上曾就此展開廣泛討論并產(chǎn)生了會計歸屬財政論、會計隸屬政府審計論、會計立法觀念理論和會計回歸企業(yè)論等多種觀點，并且在實踐

9、中也進(jìn)行了包括會計委派制在內(nèi)的多種改革和嘗試，但會計人員定位問題仍未能從根本上解決，會計人員管理體制也就難以從根本上完善。為此，本文提出應(yīng)確立會計歸屬微觀經(jīng)濟(jì)主體的基本定位，并以企業(yè)為本、結(jié)合政府監(jiān)管作為會計人員管理的基本模式。按照這一思路，政府行政管理部門應(yīng)在會計人員的職業(yè)準(zhǔn)入、監(jiān)督獎懲和教育培訓(xùn)等方面，彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和進(jìn)行有效的監(jiān)控。 通過對會計行政管理具有代表性的國家進(jìn)行國際比較，根據(jù)不同國家會計環(huán)境、尤其是政治和經(jīng)濟(jì)