科學發(fā)展觀與稅制改革思考.pdf

1、本文從科學發(fā)展觀的內(nèi)涵入手，探討稅收在落實科學發(fā)展觀中應發(fā)揮的作用，繼而通過對我國當前稅收公平與效率、宏觀稅負、微觀稅負和稅制結(jié)構(gòu)進行分析，提出了稅制改革的具體措施。 一、科學發(fā)展觀的深刻內(nèi)涵黨的十六屆三中全會提出的科學發(fā)展觀和黨的十六屆四中全會提出的構(gòu)建和諧社會具有時代的特征?？茖W發(fā)展觀的本質(zhì)和目的是堅持以人為本，實現(xiàn)人的全面發(fā)展?？茖W發(fā)展觀的基礎是要實現(xiàn)經(jīng)濟社會更快更好的全面發(fā)展?？茖W發(fā)展觀的關鍵是統(tǒng)籌兼顧，要做到“五個統(tǒng)籌

2、”。 二、科學發(fā)展觀下稅收的作用一是稅收為國民經(jīng)濟和社會全面發(fā)展提供了財力保障。稅收是財政收入最主要的來源。隨著國家進一步完善社會管理和履行公共服務職能，就要求稅收隨著經(jīng)濟發(fā)展而保持穩(wěn)定增長，籌集更多的財政收入。 二是稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一。稅收可以作用于再生產(chǎn)過程的幾乎所有環(huán)節(jié)。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能，可自動對經(jīng)濟波動產(chǎn)生熨平的作用。 三是稅收是調(diào)節(jié)收入分配，解決“二元分化”

3、問題的重要手段。我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展已經(jīng)到了一個重要而關鍵的歷史時期，經(jīng)濟和社會生活中的諸多矛盾已經(jīng)日益突現(xiàn)，其中“二元分化”問題猶為突出?！岸只眴栴}的實質(zhì)就是收入在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、部門之間和個人之間分配不公的問題。稅收調(diào)節(jié)收入分配作用具有不可替代的作用。 三、當前我國稅收理念、征稅規(guī)模和結(jié)構(gòu)分析(一)稅收理念：公平與效率的選擇關于我國目前稅收公平與效率的關系，專家有不同見解。筆者比較贊同安體富、王海勇的觀點：公平與效

4、率，二者要兼顧，不能偏廢。二者可以有所側(cè)重，在不同時期，不同國家和不同領域，可以有所不同。在當前的財稅工作中，應提倡并實行“公平優(yōu)先、兼顧效率”的理念和原則。其理由在于： 一是從基尼系數(shù)等數(shù)據(jù)的分析，表明我國個人收入差距不斷擴大。 二是從私人的經(jīng)濟活動的外部性和公共物品的非排它性和非競爭性上講，公共財政的本質(zhì)是公平優(yōu)先、兼顧效率的。作為財政范疇中重要內(nèi)容的稅收，既要為公共財政的公平功能的實現(xiàn)提供充足的財力保障，更要通過稅

5、收的征納，配合公共財政在再分配環(huán)節(jié)實現(xiàn)公平的目標 三是落實科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會，從當前看主要是要協(xié)調(diào)處理好社會不同利益群體的關系，實現(xiàn)社會的公平與正義。稅收在構(gòu)建和諧社會的歷史進程中必然擔當重要角色。 (二)宏觀稅負分析理論界對我國稅負水平高低的判斷存在著不同的看法的焦點在于對宏觀稅負的認識。由于我國在政府收入形式不規(guī)范，稅外收費比重較大，衡量宏觀稅負的指標，可分為大、中、小三個口徑。 筆者認為，如果單純考察

6、宏觀稅負，應以小口徑的宏觀稅負為標準。但從考察企業(yè)和國民經(jīng)濟的負擔情況，明確稅制改革的方向角度，必須以大口徑的宏觀稅負進行同口徑的國際比較。通過國際比較得出結(jié)論：一方面我國小口徑的宏觀稅負較低，但另一方面我國大口徑的政府收入規(guī)模卻超過合理界限，造成納稅人的負擔較重。因此應該清費立稅。 (三)微觀稅負分析稅率是稅法規(guī)定的征稅比例，體現(xiàn)著征稅的深度。我國現(xiàn)行稅制中主要稅種的稅率與國際相比比較高。征稅范圍體現(xiàn)的是征稅的廣度。就我國目前

7、的稅制，一是體現(xiàn)了稅種的缺損。社會保障稅尚未開征，遺產(chǎn)稅與贈與稅缺失。二是雖然有相關稅種，但稅種覆蓋面窄，調(diào)節(jié)范圍過小。正是由于稅率和征稅范圍存在的問題，造成了納稅主體稅負不平衡，苦樂不均。 (四)稅制結(jié)構(gòu)不合理根據(jù)我國稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程以及與世界其他國家的橫向比較，我國稅制結(jié)構(gòu)具有以下特點：第一，間接稅主體特征明顯。第二，間接稅中以增值稅為主體的特征明顯。第三，我國直接稅特別是所得稅收入比率過低。第四，社會保障基金收入所占比率

8、較大。直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進程。 四、當前稅制改革的思考筆者認為稅制改革的目標應是清費立稅，穩(wěn)步提高小口徑宏觀稅負的同時，降低大口徑宏觀稅負；調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，平衡稅負，逐步提高直接稅比重。途徑是結(jié)合稅制改革，將一些主體稅種的法定稅率適度降低，對一些稅種適當擴大稅基，并開征一些新的稅種，這種結(jié)構(gòu)性減稅是在分布實施稅制改革的

9、過程中實現(xiàn)的，成熟一個實施一個。稅制改革還應該處理好以下幾方面的關系： 一是應該處理好稅與費的關系，重點是取消大量不合理收費項目。二是應該處理好中央財政與地方財政的關系。三是應該處理好流轉(zhuǎn)稅與所得稅的關系。要考慮流轉(zhuǎn)稅與所得稅比重的調(diào)整，收入規(guī)模調(diào)整的問題。四是東中西部發(fā)展的關系。稅收政策的調(diào)整應當適應國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移。五是要處理好城市與農(nóng)村的協(xié)調(diào)發(fā)展關系。稅制改革要鞏固和擴大農(nóng)村稅費改革的成果。同時要通過工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城

10、市支持農(nóng)村的財政稅收政策，扶持農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展。 從具體的稅制改革來講：(一)以穩(wěn)步推廣增值稅轉(zhuǎn)型為契機，推行增值稅改革1、增值稅轉(zhuǎn)型對不同地區(qū)的稅收收入的影響程度是不同，因此宜穩(wěn)步擴大試點，再全面推開。 2、做好全國推廣的配套改革。一是擴大增值稅一般納稅人的范圍，避免出現(xiàn)新的稅負不公，應考慮進一步放寬一般納稅人的認定標準。二是減少增值稅稅率檔次數(shù)量，將增值稅的稅率檔次數(shù)量控制在2-3檔。三是適度擴大增值稅的征收范圍，把

11、那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)劃入增值稅征收范圍。 (二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實現(xiàn)“兩稅合并”1、“兩稅合并”應該遵循新一輪稅制改革的基本原則，即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。此外，還應該體現(xiàn)以下原則：第一，公平與效率相結(jié)合的原則。第二，充分體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的原則。第三，符合國際慣例的原則。 2、“兩稅合并”的具體設想。一是“兩稅合并”后將其改為“法人所得稅”。二是新法法定稅率宜定為24％-27％之間。三是統(tǒng)一稅

12、前扣除標準，規(guī)范稅基。四是在制定新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時應把握的原則。 (三)進一步改革和完善個人所得稅適當?shù)乜紤]家庭負擔和經(jīng)濟發(fā)展水平，允許以家庭為單位計算納稅，并適當提高工資和薪金所得的稅前扣除標準；創(chuàng)造條件，實行分類與綜合相結(jié)合的計征模式；以保護低收入者，適當照顧高收入者，重點調(diào)節(jié)高收入者為原則，降低最高邊際稅率水平，減少稅率級次，降低稅率的累進程度。同時需要完善以下配套措施：一是建立居民收入監(jiān)測體系。二是建立嚴格的制約機

13、制。三是個人報酬的完全貨幣化。四是在個人收入貨幣化的基礎上大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強現(xiàn)金管理。五是進一步完善儲蓄存款實名制，建立銀行儲蓄聯(lián)網(wǎng)制度，并建立稅務網(wǎng)絡與銀行網(wǎng)絡的對接。 (四)積極創(chuàng)造條件開征社會保障稅一是實施稅收優(yōu)惠政策。進一步擴大城鎮(zhèn)居民社保范圍，認真解決進城務工人員社會保障問題，有條件的地方要積極探索建立農(nóng)村最低生活保障制度。 二是由稅務部門征收社保費，提高征收能力。 三是在條件成熟，社會保障稅的稅

14、制設計經(jīng)過充分論證的基礎上，適時開征社會保障稅。 (五)開征遺產(chǎn)稅和贈與稅1、出于調(diào)節(jié)收入分配，防止財產(chǎn)過度集中的考慮，應該采取高起征點和高累進稅率，最高稅率可控制在50％，稅率級次在5級。 2、宜采用總遺產(chǎn)稅制。 3、采取贈與稅和遺產(chǎn)稅分設的模式。 4、在納稅人的選擇上既要維護國家主權，又要遵循國際慣例。在居民管轄權和地域管轄權重疊時，應以地域管轄權為先。 5、稅前允許必要的扣除，并鼓勵進行公益

15、捐贈。 (六)從資源稅改革到開征環(huán)境稅1、在資源稅向環(huán)境稅過渡方面，分兩步走：第一步，用3——5年時間，對資源稅進行逐步改革；第二步，在條件成熟時，開征環(huán)境稅。 2、關于第一步改革資源稅的建議：一是增設稅目。增加水資源稅目、森林資源稅目和草場資源稅目、土地資源稅目。二是完善計稅辦法。按實際生產(chǎn)量或使用量計征，對開發(fā)、使用資源的企業(yè)按其開發(fā)使用的實際數(shù)量從量課征。三是提高資源稅稅率。 3、對第二步開征環(huán)境稅的稅目設

16、置、納稅人、計稅依據(jù)、稅率和開支提出設想。 (七)改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的問題：一是在房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)稅種較多，稅負較重，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅種較少，稅負較輕。二是內(nèi)外資企業(yè)稅負不平等。 開征物業(yè)稅的設想是將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費，實現(xiàn)稅不重征。 (八)適時