再論現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的處理

1、1再論現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的處理【摘要】隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商譽(yù)作為一項(xiàng)無形資源，日益引起人們的高度關(guān)注。2006年版現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，創(chuàng)新商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的思路和方法，逐步與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)靠攏。包括對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和減值等問題。但究其淵源乃至確認(rèn)的適當(dāng)性，依然存在諸多值得探討之處。如何合理進(jìn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)處理，提出完善商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的思路，以助于商譽(yù)會(huì)計(jì)的不斷完善，對(duì)理論工作者而言義不容辭?！娟P(guān)鍵詞】新會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則；商譽(yù)；確認(rèn)；完善傳統(tǒng)意義上的商譽(yù)是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得客戶的信任，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平，即具有超過正常投資報(bào)酬率的信譽(yù)和能力?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將企業(yè)合并過程中，對(duì)于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即外購商譽(yù)，確認(rèn)為商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。

3、一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的界定根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》及《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于3其次，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)的認(rèn)定范圍存在根本性誤差。從上述現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)所給的“解釋”可以看出，此次的界定對(duì)象僅限于“外購商譽(yù)”，根本沒有對(duì)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)予以涉及。而會(huì)計(jì)理論工作者基本都有共同認(rèn)識(shí)，即作為企業(yè)的商譽(yù)，可以自創(chuàng)，也可以外購。外購商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)則更多

4、地是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)短暫的外購商譽(yù)予以確認(rèn)，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)，這是非常不合理的，也有悖于一致性原則。即使外購商譽(yù)可從收購后企業(yè)整體自創(chuàng)商譽(yù)中分辨出來，對(duì)外購商譽(yù)部分給予確認(rèn)，而對(duì)收購企業(yè)原來自創(chuàng)的商譽(yù)部分不予確認(rèn)，這對(duì)并購后企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)也是殘缺不全的。投資者、債權(quán)人會(huì)因此產(chǎn)生一種錯(cuò)覺，以為企業(yè)的商譽(yù)只有那么多，因而對(duì)并購后企業(yè)的盈利能力難以做出準(zhǔn)確判斷，有悖于決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。這不能不讓人感覺其在有意

5、回避問題所在——外購商譽(yù)可以確認(rèn)并進(jìn)行計(jì)量，那么自創(chuàng)商譽(yù)為何被排除在商譽(yù)范圍之外？最后，作為對(duì)商譽(yù)的最新界定本身缺乏預(yù)見性與成熟性。商譽(yù)怎么可能只產(chǎn)生于產(chǎn)權(quán)交易屆時(shí)呢？《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、公允價(jià)值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中