論金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的影響.pdf

1、近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻變化，國(guó)內(nèi)掀起了商業(yè)銀行上市的高潮。中國(guó)銀行業(yè)2006年年底已經(jīng)全面實(shí)行開(kāi)放，中行、工行和建行均已完成A+H上市計(jì)劃，農(nóng)行股改工作也駛?cè)肓丝燔?chē)道，十二家全國(guó)性股份制商行已有一半以上上市；而其他股份制商業(yè)銀行(例如南京銀行、北京銀行和寧波銀行等)也已經(jīng)在境內(nèi)或在海外上市；證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的恒豐銀行和浙商銀行等全國(guó)股份制商業(yè)銀行在全國(guó)范圍內(nèi)積極籌建分行以面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?？梢?jiàn)，與國(guó)際接軌已成為中國(guó)銀行

2、業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，資本市場(chǎng)的發(fā)展使各個(gè)銀行的股東數(shù)量和結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生著變化。 2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部公布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(Chinese Accounting Standards，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS)，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行。其中新發(fā)布的四項(xiàng)金融工具準(zhǔn)則：《CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《CAS24：套期保值》和《CAS37：金融工具列報(bào)》，著力解決金融工具所帶來(lái)的一

3、系列會(huì)計(jì)問(wèn)題，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響尤為深刻。2007年10月29日，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)分層執(zhí)行新準(zhǔn)則，最遲不得晚于2009年。在此背景下探討金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行的影響具有廣泛的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 本文的研究目的就是通過(guò)研究這種變化帶來(lái)的影響，進(jìn)而為銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究起到拋磚引玉的效果。 本文由三部分組成，第一部分為前言，第二部分為正文，正文由六章組成，第三部分

4、為結(jié)論。 前言，包括研究背景和意義，研究?jī)?nèi)容和方法以及論文的貢獻(xiàn)與不足。第一節(jié)介紹了本文的選題思路：金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的新內(nèi)容，其對(duì)上市銀行和擬上市銀行的影響則首當(dāng)其沖。本文主要采用規(guī)范研究的范式，并采用比較法和案例分析法以深化文章的理論，較好的指導(dǎo)實(shí)踐。 第一章為文獻(xiàn)綜述，本文從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)維度分析了國(guó)內(nèi)外金融工具制定的成就。首先分析了國(guó)外金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的歷史軌跡以及國(guó)內(nèi)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)

5、方面的研究成果，得出我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下應(yīng)考慮到本地的金融市場(chǎng)環(huán)境。然后介紹了國(guó)內(nèi)探討金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)銀行業(yè)影響的文獻(xiàn)綜述，找到了本文寫(xiě)作的思路：以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整體的角度論述新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行的影響，探討我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際趨同的大環(huán)境下的不足以及規(guī)范銀行金融工具會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)策，期望能正確地指導(dǎo)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)銀行業(yè)的全面實(shí)施。 第二章為金融工具準(zhǔn)則與銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先分析了我

6、國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映銀行管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。然后論述金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)影響的具體表現(xiàn)。 第三章是本文的核心內(nèi)容，系統(tǒng)分析了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)的影響。首先介紹了銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，然后在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用對(duì)比分析的方法，從會(huì)計(jì)信息生成的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等幾個(gè)環(huán)節(jié)分析差異，進(jìn)一步

7、闡述相關(guān)的影響。 最后深入探究了產(chǎn)生影響的最終原因是信息使用者們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步提高。該章對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的幾個(gè)核心問(wèn)題進(jìn)行了探討：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再僅限于過(guò)去發(fā)生的交易和事項(xiàng)、終止確認(rèn)中的金融合成分析法有別于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、攤余成本和公允價(jià)值混合計(jì)量的現(xiàn)狀增加了理解會(huì)計(jì)信息的難度、金融工具列報(bào)對(duì)銀行的報(bào)表及其附注均造成影響。 考慮到銀行監(jiān)管目標(biāo)與銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異，第四章專(zhuān)門(mén)從交易賬戶(hù)和銀行

8、賬戶(hù)的劃分、銀行監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算口徑的變化兩個(gè)方面分析了金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)銀行監(jiān)管的影響。銀行賬戶(hù)和交易賬戶(hù)分類(lèi)的模糊性加大了銀行審慎監(jiān)管的難度，同時(shí)銀監(jiān)會(huì)關(guān)注銀行資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性、資本充足性和盈利性中的各項(xiàng)指標(biāo)的變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。 第五章選取案例分析金融工具準(zhǔn)則對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)影響。通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、投資、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、衍生金融工具、金融資產(chǎn)減值2以及金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理這六個(gè)方面分析了七家上市銀行執(zhí)行的異同，得出我國(guó)

9、銀行完全有能力平穩(wěn)實(shí)施該準(zhǔn)則的結(jié)論。 第六章分析了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)和計(jì)量的困難、銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造風(fēng)險(xiǎn)和成本、公允價(jià)值取得、確認(rèn)和計(jì)量的復(fù)雜性、套期會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用和監(jiān)管幾個(gè)方面，并提出了相關(guān)的建議。為了很好執(zhí)行金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先需要重視上市銀行的公司治理生態(tài)問(wèn)題，健全銀行的內(nèi)部控制制度；其次，必須對(duì)目前的各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行改造；再次，提高銀行各個(gè)部門(mén)工作人員的職業(yè)素質(zhì)；然后關(guān)注財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的市場(chǎng)

10、表現(xiàn)并注重與監(jiān)管部門(mén)協(xié)商一致?？傊?，我國(guó)銀行需要站在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的高度推動(dòng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施。 在結(jié)論部分，作者提到三個(gè)觀(guān)點(diǎn)。首先，在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的背景下，上市銀行首先需要逐步加深對(duì)公允價(jià)值模式的理解，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平和信息披露水平，這些經(jīng)驗(yàn)將會(huì)為我國(guó)其他銀行分層執(zhí)行新準(zhǔn)則起到帶頭作用，也會(huì)幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷完善金融工具會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施公允價(jià)值模式的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披

11、露準(zhǔn)則。其次，銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造是一項(xiàng)巨大的工程，需要建立一個(gè)較為完整的金融工具會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。然后，銀行業(yè)需要與外部的稅務(wù)部門(mén)、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時(shí)協(xié)調(diào)，解決計(jì)算口徑不一致的情況，盡量減少過(guò)渡成本。 本文在不少地方具有新意： 第一，研究思路的創(chuàng)新。在以往的研究中，一般側(cè)重新準(zhǔn)則內(nèi)容的介紹或者只注重幾個(gè)方面的比較。本文從商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，按會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成中確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)三大環(huán)節(jié)探討金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的

12、影響，組成了一個(gè)較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)系統(tǒng)。 第二，筆者對(duì)新準(zhǔn)則影響的內(nèi)在原因的探討，有一定的新見(jiàn)解。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)整個(gè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響如此之大，究其原因，主要緣于信息使用者們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的要求進(jìn)一步提高，是對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體反映。作者認(rèn)為遵循金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目的是落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)流程的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的建立。 第三，研究?jī)?nèi)容的現(xiàn)實(shí)意義。本文在案例分析部分，即時(shí)調(diào)整數(shù)據(jù)，

13、采用2007年的半年度報(bào)告替代2006年年度報(bào)告，突出了及時(shí)性的特征。在本文即將定稿之際，銀監(jiān)會(huì)于2007年9月29日發(fā)布了《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)分層執(zhí)行新準(zhǔn)則，最遲不得晚于2009年。在此背景下探討金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)上市銀行的影響對(duì)整個(gè)銀行業(yè)更是具有廣泛的理論和現(xiàn)實(shí)意義。此外，作者還提到由于銀行業(yè)注重資產(chǎn)負(fù)債的聯(lián)合管理，但金融資產(chǎn)和金融負(fù)債計(jì)量屬性的不一致會(huì)造成管理的難度。因此，筆者建議在時(shí)